在今年的日常工作中，笔者经常会根据客户的要求，帮助审核留抵退税申请资料。
在今年的日常工作中，笔者经常会根据客户的要求，帮助审核留抵退税申请资料。在开展这项工作的过程中，笔者发现，一些企业的退税申请资料准备不充分，甚至对一些基础的税收政策理解不准确。其实，只要按照政策规定将退税申请认真捋一捋，错误处理就会“浮”出来。基于此，建议企业在提交退税申请之前做足功课，并以此为契机，倒查基础的税务处理，合规申请留抵退税的同时，从源头上防控好税务风险。
甲公司为增值税一般纳税人，主营业务范围包括出租商铺、转售电力和自来水。受甲公司委托，笔者对甲公司2019年1月—2022年6月发生的增值税相关事项开展审核。
已知2019年1月，甲公司充分利用房屋屋面空间，投资建设光伏发电项目，该项目适用一般计税方法并于当年3月取得光伏发电收入。甲公司2021年增值税不含税销售额为1000万元，属于小型企业，并符合《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号）规定的申请留抵退税相应条件，进项构成比例和退税比例均为100%。2022年6月底，甲公司期末留抵税额为63.80万元。甲公司相关业务均取得增值税专用发票，并进行了勾选认证和相应的财税处理。
笔者在审核过程中发现企业2019年发生的部分涉税事项可能存在异常。根据甲公司提供的资料，甲公司2019年增值税纳税申报表中显示，“按适用税率计税销售额”100万元，其中光伏发电销售额40万元，水电销售额60万元；“免税销售额”200万元，“按简易办法计税销售额”（房租）900万元，年末留抵税额83.3万元。
事项1：收取借款利息
2019年，甲公司向其集团公司（母公司）收取借款利息200万元（不含税，下同），按增值税免税收入进行纳税申报。经核查，甲公司与母公司于2018年12月31日签订了一份借款合同，按约定借出一年期借款4000万元，年利率5.3%。同时，甲公司与A商业银行签订了相同本金、期限的贷款合同，贷款年利率为5%。
由于甲公司与母公司结算利率高于商业银行贷款利率5%，根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号附件3）第一条第（十九）项规定，统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。甲公司为集团公司下属企业，以高于金融机构借款利率向集团母公司收取利息，应全额计算缴纳增值税，适用税率为6%。甲公司应计提当期销项税额4000×5.3%÷（1+6%）×6%=12（万元）。
事项2：维修出租房屋
甲公司2019年出租房屋发生维修费用，取得的增值税专用发票列明不含税价款100万元和进项税额9万元，当期进行了进项税额抵扣。
对于出租房屋取得的租金收入，甲公司应适用简易计税方法，按照5%征收率计税。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十七条第（一）项的规定，用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，甲公司发生的出租房屋维修费用，其进项税额9万元不得抵扣，须进行进项税额转出处理。
事项3：购置固定资产
2019年1月，甲公司购进一辆价值40万元的小汽车，并于当月投入使用，对应的进项税额为6.4万元；3月，购进价值450万元的光伏发电设备一台，对应的进项税额为72万元。
经核查，甲公司购进的小汽车，既用于光伏项目的相关运营，又在出租房屋时用于接送客户，属于既用于一般计税项目，又用于简易计税项目的资产，按《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第（一）项规定，相应的进项税额，准予从销项税额中抵扣。甲公司购进的光伏发电设备，专门用于一般计税方法项目，其对应的进项税额准予抵扣。因此，甲公司抵扣进项税额6.4万元和72万元，符合政策规定。
事项4：发生顾问费用
甲公司2019年发生会计、税务和法律顾问费用合计60万元，进项税额3.6万元，企业无法将费用在一般计税项目、简易计税项目之间明确区分。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照以下公式计算：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。因此，甲公司应确认进项税额转出额=3.6×900÷（100+200+900）=2.7（万元）。
笔者在对甲公司2020年1月—2022年6月增值税相关事项进行审核时，还发现其应进行进项税额转出处理的金额合计5万元。
此外，2022年6月底，甲公司在“预收账款”账户反映2020年12月收取乙公司预交光伏电力定金10万元。按合同约定，如乙方未按季度支付光伏电力款，则以其定金抵交欠款。据了解，乙公司欠交2022年第二季度光伏电力款16.95万元，甲公司没有账务处理和纳税申报。后来，双方签订补充协议，乙公司以定金抵交电力款，其余欠款于2022年8月结清。据此，甲公司应补确认光伏电力收入15万元和销项税额1.95万元，并更正申报2022年6月增值税纳税申报表。
除上述事项外，审计人员未发现其他异常项目。
经汇总，甲公司2019年增值税应确认进项税额转出金额9+2.7=11.7（万元），补充确认销项税额12万元。
在更正申报2019年1月—2022年6月所属期增值税纳税申报表后，甲公司2022年6月末增值税留抵税额63.8-12-11.7-5-1.95=33.15（万元）。较未审核前的63.8万元，企业期末留抵税额减少30.65万元。最终，甲公司在2022年7月向主管税务机关申请了存量留抵退税，允许退还的存量留抵退税额=存量留抵税额×进项构成比例×退税比例=33.15×100%×100%=33.15（万元）。
（作者单位：京洲联信扬州税务师事务所）
今年以来，为了方便各经营主体及时了解适用税费优惠政策，国家税务总局发布了《出口退税“一本通”电子手册》《支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引（1.0）》《支持协调发展税费优惠政策指引》《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》等8个税费优惠政策指引…
2023-11-27 254
在今年的日常工作中，笔者经常会根据客户的要求，帮助审核留抵退税申请资料。在开展这项工作的过程中，笔者发现，一些企业的退税申请资料准备不充分，甚至对一些基础的税收政策理解不准确。其实，只要按照政策规定将退税申请认真捋一捋，错误处理就会“浮”出来。基于此，建议企业在提交退税申请之前做足功课，并以此为契机，倒查基础的税务处理，合规申请留抵退税的同时，从源头上防控好税务风险。
甲公司为增值税一般纳税人，主营业务范围包括出租商铺、转售电力和自来水。受甲公司委托，笔者对甲公司2019年1月—2022年6月发生的增值税相关事项开展审核。
已知2019年1月，甲公司充分利用房屋屋面空间，投资建设光伏发电项目，该项目适用一般计税方法并于当年3月取得光伏发电收入。甲公司2021年增值税不含税销售额为1000万元，属于小型企业，并符合《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号）规定的申请留抵退税相应条件，进项构成比例和退税比例均为100%。2022年6月底，甲公司期末留抵税额为63.80万元。甲公司相关业务均取得增值税专用发票，并进行了勾选认证和相应的财税处理。
笔者在审核过程中发现企业2019年发生的部分涉税事项可能存在异常。根据甲公司提供的资料，甲公司2019年增值税纳税申报表中显示，“按适用税率计税销售额”100万元，其中光伏发电销售额40万元，水电销售额60万元；“免税销售额”200万元，“按简易办法计税销售额”（房租）900万元，年末留抵税额83.3万元。
事项1：收取借款利息
2019年，甲公司向其集团公司（母公司）收取借款利息200万元（不含税，下同），按增值税免税收入进行纳税申报。经核查，甲公司与母公司于2018年12月31日签订了一份借款合同，按约定借出一年期借款4000万元，年利率5.3%。同时，甲公司与A商业银行签订了相同本金、期限的贷款合同，贷款年利率为5%。
由于甲公司与母公司结算利率高于商业银行贷款利率5%，根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号附件3）第一条第（十九）项规定，统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。甲公司为集团公司下属企业，以高于金融机构借款利率向集团母公司收取利息，应全额计算缴纳增值税，适用税率为6%。甲公司应计提当期销项税额4000×5.3%÷（1+6%）×6%=12（万元）。
事项2：维修出租房屋
甲公司2019年出租房屋发生维修费用，取得的增值税专用发票列明不含税价款100万元和进项税额9万元，当期进行了进项税额抵扣。
对于出租房屋取得的租金收入，甲公司应适用简易计税方法，按照5%征收率计税。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十七条第（一）项的规定，用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，甲公司发生的出租房屋维修费用，其进项税额9万元不得抵扣，须进行进项税额转出处理。
事项3：购置固定资产
2019年1月，甲公司购进一辆价值40万元的小汽车，并于当月投入使用，对应的进项税额为6.4万元；3月，购进价值450万元的光伏发电设备一台，对应的进项税额为72万元。
经核查，甲公司购进的小汽车，既用于光伏项目的相关运营，又在出租房屋时用于接送客户，属于既用于一般计税项目，又用于简易计税项目的资产，按《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第（一）项规定，相应的进项税额，准予从销项税额中抵扣。甲公司购进的光伏发电设备，专门用于一般计税方法项目，其对应的进项税额准予抵扣。因此，甲公司抵扣进项税额6.4万元和72万元，符合政策规定。
事项4：发生顾问费用
甲公司2019年发生会计、税务和法律顾问费用合计60万元，进项税额3.6万元，企业无法将费用在一般计税项目、简易计税项目之间明确区分。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照以下公式计算：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。因此，甲公司应确认进项税额转出额=3.6×900÷（100+200+900）=2.7（万元）。
笔者在对甲公司2020年1月—2022年6月增值税相关事项进行审核时，还发现其应进行进项税额转出处理的金额合计5万元。
此外，2022年6月底，甲公司在“预收账款”账户反映2020年12月收取乙公司预交光伏电力定金10万元。按合同约定，如乙方未按季度支付光伏电力款，则以其定金抵交欠款。据了解，乙公司欠交2022年第二季度光伏电力款16.95万元，甲公司没有账务处理和纳税申报。后来，双方签订补充协议，乙公司以定金抵交电力款，其余欠款于2022年8月结清。据此，甲公司应补确认光伏电力收入15万元和销项税额1.95万元，并更正申报2022年6月增值税纳税申报表。
除上述事项外，审计人员未发现其他异常项目。
经汇总，甲公司2019年增值税应确认进项税额转出金额9+2.7=11.7（万元），补充确认销项税额12万元。
在更正申报2019年1月—2022年6月所属期增值税纳税申报表后，甲公司2022年6月末增值税留抵税额63.8-12-11.7-5-1.95=33.15（万元）。较未审核前的63.8万元，企业期末留抵税额减少30.65万元。最终，甲公司在2022年7月向主管税务机关申请了存量留抵退税，允许退还的存量留抵退税额=存量留抵税额×进项构成比例×退税比例=33.15×100%×100%=33.15（万元）。
（作者单位：京洲联信扬州税务师事务所）
