现行政策规定，出口企业申报退（免）税的出口货物，原则上均须在退（免）税申报期截止日之前完成收汇。为帮助纳税人更加高效、快捷地完成收汇程序，顺畅办理出口退（免）税，国家税务总局发布的《关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务…
现行政策规定，出口企业申报退（免）税的出口货物，原则上均须在退（免）税申报期截止日之前完成收汇。为帮助纳税人更加高效、快捷地完成收汇程序，顺畅办理出口退（免）税，国家税务总局发布的《关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第9号，以下简称“9号公告”）明确，自今年6月21日起，进一步简化出口退（免）税收汇管理的要求。在此背景下，出口企业应该注意哪些税务处理的细节呢？
收汇时间：
关注两种特殊情况
通常情况下，纳税人申报退（免）税的出口货物，应当在出口退（免）税申报期截止之日前完成收汇。现行政策规定，出口退（免）税申报期截止之日，为货物报关出口的次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期的最后一天。对此，国家税务总局深圳市税务局第二税务分局政策法规科科长、“李绍红出口退税专家工作室”负责人李绍红提醒出口企业，应尤其关注两种特殊情况。
第一种情况，相关主体虽然未在规定期限内收汇，但是存在9号公告附件1《视同收汇原因及举证材料清单》（详见文末二维码1）中所列的特殊情况。对此，9号公告明确，纳税人留存9号公告附件2《出口货物收汇情况表》（详见文末二维码2）及举证材料，即可视同收汇。深圳市税务局第二税务分局政策法规科干部吴南介绍，这些原因包括国外商品市场行情变动、出口商品质量原因、自然灾害等。举证材料则包括有关商会出具的证明或有关交易所行情报价资料，新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使领馆商务处出具的证明等。
第二种情况，出口合同明确约定的最终收汇日期在退（免）税申报期截止日之后。这种情况下，根据9号公告，相关主体以合同为准，在合同约定的收汇日期前完成收汇。举例来说，2022年8月1日，A公司出口一批货物。如果销售合同内未做收汇时间约定，那么根据现行规定，对该批货物，A公司应于2023年4月30日前最后一个增值税纳税申报期的最后一天之前完成收汇。如果销售合同约定A公司应在2023年8月1日完成收汇，那么根据9号公告，A公司应于2023年8月1日完成收汇。
收汇资料：
特殊情况下需报送
一般情况下，纳税人申报出口退（免）税时，无须报送收汇材料，留存举证材料备查即可。
深圳市税务局第二税务分局政策法规科干部吴南提示，特殊情况下，出口退（免）税管理类别为四类、逾期申报以及被发现用虚假材料申报退（免）税的纳税人，需要报送收汇材料。收汇资料包括银行收汇凭证、结汇水单凭证、人民币的收款凭证等。
实务中，企业如果存在纳税信用等级为D级、海关信用管理类别认定为失信企业、外汇管理的分类管理等级为C级等情形，其分类管理类别会被认定为四类，海关会在审单、查验、核查等环节实行严密的监管措施。对此，9号公告规定，这类企业在申报出口退（免）税时，应当向税务机关报送收汇材料。
实务中，少部分纳税人为骗取出口退税，会提供虚假收汇材料，或冒用其他公司收汇材料。当被税务机关发现时，企业需要自税务机关出具书面通知之日起24个月内，在申报出口退（免）税时报送收汇材料。同时，税务机关对相应的货物照章征收增值税。如有其他证据共同证明企业骗取退税款，企业可能面临罚款、停止出口退税等行政处罚，其法定代表人可能被追究刑事责任。
风险提醒：
未按规定处理无法退税
深圳市税务局第二税务分局局长万春生提醒，纳税人如果未在规定期限内完成收汇并留存收汇材料，将无法适用出口退（免）税政策。在税务机关的后续检查中，企业如被发现未按规定留存备查收汇材料，且已经办理出口退（免）税，应在发生相关情形的次月，用负数申报冲减原退（免）税申报数据；当期退（免）税额不足冲减的，应补缴差额部分的税款。
举例来说，B外贸公司出口一批货物，不含税价格为100万元（退税率为13%），全部收汇后办结该批次货物的出口退税。后续查验收汇情况时，税务机关发现B公司未按规定留存收汇材料，B公司应在出口退税系统中调整申报数据，负数冲减已申请的13万元（100×13%）出口退税。
值得注意的是，待纳税人收齐收汇材料、退（免）税凭证及相关电子信息后，仍可申报办理出口退（免）税。也就是说，当B公司收齐收汇材料后，可再次申报办理出口退（免）税。此外，9号公告还明确，纳税人如存在进口商违约等特殊情形，导致确实无法收汇且无法提供合理佐证材料，出口货物不符合视同收汇规定的，适用增值税免税政策。
万春生表示，9号公告旨在进一步提升税务机关服务质效，以出口退税的资金“活水”，护航外贸经济稳健有序发展。广大出口企业应全面掌握收汇管理方面的最新要求，按规定收汇并留存收汇材料，以便及时、充分享受政策红利。
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