近年来，加密货币市场快速发展，各国税务部门面临的新挑战层出不穷。瑞典税务局近期公布的新一轮行业专项稽查结果显示，加密货币挖矿领域一直存在税务违规问题，多家数据中心企业通过业务分类造假，规避缴纳增值税。
近年来，加密货币市场快速发展，各国税务部门面临的新挑战层出不穷。瑞典税务局近期公布的新一轮行业专项稽查结果显示，加密货币挖矿领域一直存在税务违规问题，多家数据中心企业通过业务分类造假，规避缴纳增值税。这一结果揭示了部分企业规避税收的典型做法，也为各国税务部门应对新兴业态税务风险提供了有益借鉴。
9家企业被追缴税款5亿多克朗
据瑞典税务局最近发布的审计结果及该局情报负责人披露的信息，2024年—2026年，税务部门对全国9家加密货币挖矿企业进行了深入稽查，这9家企业最终合计被追缴税款（含增值税调整及附加费）约5.29亿克朗（1瑞典克朗约合0.6862元人民币），其中增值税约4.71亿克朗，税收附加费约5700万克朗。
从企业个案看，3家企业涉案金额最为突出：分别是Bikupa数据中心公司（瑞典企业，2.216亿克朗）、欧洲去中心化公司（荷兰企业，2.048亿克朗）和GDA瑞典公司（瑞典企业，9640万克朗）。
从地域分布看，9家被查企业中有6家位于瑞典北部的博登市。据了解，博登地区因水资源丰富、电价低廉且气候寒冷，近年来吸引了多家加密货币挖矿企业在此设立数据中心。
与上一个稽查周期相比，本次稽查结果已有所改善。此前的2020年—2023年，18家数据中心企业被追缴税款近10亿克朗。瑞典税务局情报负责人表示：“情况看起来好了一些，但我希望一切都能完全合规——企业接受规则并回馈社会。”他同时强调，“我们不会就此罢休，将继续追查这类行为。”
错误归类挖矿业务，规避相应税收
瑞典税务局调查发现，涉案企业普遍采用了一种核心避税手段——将加密货币挖矿业务错误归类为其他可抵扣进项增值税的数据服务。
瑞典税务局规定，挖矿活动不属于增值税的适用范围，企业购买服务器、电力设备等的投入，不得抵扣进项增值税。
然而，这一法律规定恰恰为企业提供了避税的机会。瑞典税务局情报负责人透露，部分企业将挖矿业务虚假描述为人工智能运算、动画制作等可抵扣进项增值税的数据服务，而实际上企业根本没有相应的设备，有的企业甚至在内部邮件中明确指示员工完全避免使用“挖矿”一词。
?瑞典国家电视台的调查进一步揭示，部分企业通过设计复杂的公司架构来掩盖真实的挖矿活动。例如，有的企业申明其出售的是“计算能力”（即算力），挖矿本身由外部独立矿池执行。但瑞典税务局在稽查中坚持实质重于形式的原则，重点审查设备实际执行的功能、哪一实体实际控制设备以及合同架构是否符合实际运营情况。
据瑞典国家电视台调查估算，加密货币挖矿企业的此类避税行为，已累计导致瑞典政府少收入约1亿美元的税收。
除税务风险外，瑞典税务局情报负责人还特别警示了加密货币挖矿数据中心的更广泛风险。他指出，反洗钱、反恐怖融资和制裁规避相关立法不覆盖挖矿数据中心，“我们不知道产出的数字资产被用于何处，我的个人观点是，挖矿应纳入许可制度，并制定更明确的规则。”这位负责人说。
法院支持税务局立场
瑞典税务局对加密货币挖矿的增值税处理有着明确的法律规定。根据税务局指引，加密货币挖矿（即通过工作量证明机制，创建新的加密货币单位）不构成有偿提供的服务。基于此，税务局认为加密货币挖矿不属于增值税的适用范围。
这一规定的直接影响是：企业无法抵扣用于挖矿运营的进项增值税，包括服务器、电力设备与运营服务。
Bikupa数据中心公司是本次涉案金额最高的企业，被追缴2.216亿克朗税款。该公司因无力缴纳税款，已获准进行财务重组。该公司负责人向媒体表示：“关于公司的历史业务，我们不同意税务局的评估。”他解释称，加密货币挖矿本身由与集团无关的外部矿池执行，公司出售的是计算容量或算力，这些算力也可用于人工智能等工作。
目前，该公司已将税务争议上诉至瑞典最高行政法院，案件正在审理。但公司的法律顾问表示，获得有利结果的可能性极低。
多家企业对税务局的认定提出异议并提起上诉。根据媒体报道，瑞典行政法院和行政上诉法院在已审结的案件中，均维持了税务部门的立场。
据当地媒体报道，在税务部门的压力下，Bikupa数据中心公司已逐步减少在瑞典博登的比特币挖矿业务，转向人工智能和高效能计算基础设施投资。
在追缴税款之外，部分案件因性质严重，已上升至刑事层面。据报道，瑞典税务局对北方数据集团（德国公司）在瑞典的三家子公司进行了稽查，并发布裁定，认为这家德国公司在博登市运营的部分活动，构成增值税适用范围之外的加密货币挖矿，并拟不予抵扣其一家子公司此前申报的进项增值税约3亿克朗，以及另一家子公司的2.18亿克朗。瑞典政府刑事调查人员还搜查了这家德国公司位于法兰克福以及瑞典博登市和吕勒奥市的相关场所，逮捕4人，这些人涉嫌金额超过1亿欧元的大规模增值税欺诈。
为其他国家提供有益借鉴
瑞典加强对加密货币挖矿领域的税收征管，为他国税务部门提供了很多有益启示：一是关注新兴业态的税务风险。加密货币挖矿作为数字经济的新兴领域，其业务实质与法律规定存在较大争议空间，需要税务部门及时研究明确相关政策。二是坚持实质课税原则。无论企业如何设计合同架构和业务表述，税务稽查都应穿透形式，把握实质，重点审查设备实际功能、业务真实性质等关键要素。三是加强跨部门协作。税务稽查与刑事调查的联动，以及对洗钱、恐怖融资等关联风险的关注，体现了税务部门与其他执法部门协同作战的重要性。四是要持续跟踪国际动态。瑞典最高行政法院对Bikupa数据中心公司的上诉裁决，可能对瑞典乃至欧洲加密货币挖矿的增值税处理产生重要影响，值得持续关注。
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