《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十五个五年规划的建议》指出，“繁荣互联网条件下新大众文艺”。
《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十五个五年规划的建议》指出，“繁荣互联网条件下新大众文艺”。近年来，通过互联网播放的微短剧“异军突起”，展现出迅猛的发展势头。《中国互联网发展报告2025》显示，我国微短剧用户规模达6.62亿，市场规模突破500亿元，首次超越电影票房，成为内容消费领域的新兴赛道。
从行业现状看，微短剧从业人员中，相当一部分是灵活就业人员。需要提醒的是，作为新兴行业的从业人员，灵活就业并不意味着可以“灵活”缴税。这部分纳税人应如何合规缴纳个人所得税呢？
自然人从业者收入
按劳务报酬所得纳税
在微短剧行业中，自然人从业者广泛存在，主要包括未设立工作室的导演、非头部及配角演员、特约演员、摄影师、剪辑师、化妆师等。这些纳税人通常以个人名义参与微短剧制作，不依托公司或工作室等经济实体，收入形式灵活且与项目或拍摄天数紧密相关，具有显著的临时性和项目性特征。
根据个人所得税法及其实施条例、《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号），上述人员属于个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬，一般情况下应按照劳务报酬所得纳税。今年9月，80余家头部短剧制作公司联合发布的《关于规范短剧行业灵活从业人员个人所得税缴纳的联合声明》呼吁，短剧行业灵活从业人员（自然人）应依法以“劳务报酬所得”类别自行承担相应税费，由制作方按规定代扣代缴。
笔者提醒，对于微短剧行业中未设立工作室的自然人从业者，其收入应由制片方按照“劳务报酬所得”预扣预缴个人所得税，预扣税率范围为20%—40%。具体计算遵循“先减除费用，再算税额”的原则：每次收入不超过4000元的，减除800元费用后，适用相应税率，计算预缴税额；4000元以上的，减除20%费用，再适用相应税率，计算预缴税额。
例如，导演李某以个人名义为某剧组拍摄古装微短剧，取得报酬3.8万元；演员张某未设立工作室，因出演爆款微短剧，单月取得演出报酬12万元。假设不考虑增值税前提下，制作方应按照“劳务报酬所得”分别为导演李某、演员张某预扣预缴个人所得税。导演李某应纳税所得额为38000×（1－20%）＝30400（元）；预扣预缴税额＝30400×30%－2000＝7120（元）。演员张某应纳税所得额＝120000×（1－20%）＝96000（元）；预扣预缴税额＝96000×40%－7000＝31400（元）。
需要注意的是，劳务报酬所得以取得的收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。剪辑师、化妆师等自然人从业者如果按月为同一剧组提供服务且整体取得劳务报酬的，应合并当月收入计算预缴税额。
此外，按照《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》（国家税务总局令第57号）规定，自然人从业者还应在取得劳务报酬所得的次年3月1日—6月30日内办理汇算清缴，并将本年度取得的劳务报酬所得与工资薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得合并为综合所得，计算个人所得税，依法办理汇算清缴。
笔者提醒，微短剧行业灵活从业人员应主动配合制作方完成个人所得税缴纳，不得提出“不开票、不缴税”等不合规要求。
个人工作室收入
按经营所得纳税
目前，很多微短剧行业头部演员、导演，陆续设立个人工作室，并将工作室登记注册为个体工商户、个人独资企业、合伙企业等。这些个人工作室通过上述经济主体实质性开展经营活动，如承接制作、演出等业务，应按照经营所得计税。
根据个人所得税法及其实施条例、《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）相关规定，参照现行征管执行口径，经营主体按照经营所得计税的前提，是在注册地有实际的经营活动和财务管理，而且要有一定数量的员工及资产配置。同时，经营主体还应确保持续经营、独立核算、自负盈亏。一些个人工作室虽未在市场监管部门登记注册，但从事明显属于经营行为的活动（如提供服务，具有可核算的经营成本等），也应按照经营所得计征个人所得税。
根据《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）、《财政部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）以及现行征管相关规定，微短剧从业者通过设立工作室（个体工商户或个人独资企业）承接业务且实质性开展经营活动，由工作室向制作方提供合法有效发票，通过对公账户结算，其收入按“经营所得”预缴个人所得税，适用5%—35%的五级超额累进税率，并于取得经营所得的次年3月31日前办理汇算清缴。需要提醒的是，根据《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第12号）第一条规定，2023年1月1日—2027年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。需要注意的是，仅个体工商户可以享受减半征收个人所得税优惠政策，个人独资企业不能享受。
例如，导演王某2025年7月创立影视工作室（个人独资企业），实质性开展经营活动，并按季度申报预缴个人所得税。2025年7月—9月王某为某文旅短剧提供执导服务，取得收入100万元，成本费用80万元。王某当年无其他所得且未在其他单位任职，第三季度实际缴纳“五险一金”共计3万元，假设不考虑其他扣除。王某第三季度减除费用为6÷12×3＝1.5（万元），应纳税所得额＝100－80－1.5－3＝15.5（万元），适用20%的税率，速算扣除数为10500，应预缴个人所得税＝155000×20%－10500＝20500（元）。
在微短剧发展过程中，相关主体还有项目分成收入，这部分收入因参与主体类型不同，税务处理也有所不同。取得项目分成收入的主体，签约前就要确定主体类型，明确合作模式，严格按照收入性质，区分按照劳务报酬所得或经营所得计税。
笔者提醒，个人工作室、制作公司等主体应杜绝拆分合同、虚开发票等违规行为，以合规护航发展，努力建设公平、透明、健康的微短剧行业生态。
（中国税务报社霍志远税收宣传工作室供稿。作者单位：国家税务总局河北省税务局、石家庄市裕华区税务局）
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