当前，新业态、新模式的发展，离不开与之相适应的制度环境。
当前，新业态、新模式的发展，离不开与之相适应的制度环境。自2023年以来，上海、北京、重庆、广州等地税务部门制定实施了税收事先裁定相关办法，在提升新业态税务处理确定性和税务后果可预见性方面发挥了积极作用。对于企业来说，当遇到比较复杂的涉税事项需要申请事先裁定时，可以寻求涉税专业服务机构的支持。A公司在上海德勤税务师事务所的帮助下，通过申请税收事先裁定的方式，提高了增值税纳税申报适用税率的确定性。
企业就增值税税率适用存在困惑
A公司是一家位于北京市的新设公司，计划在北京市开展智能餐具清洁服务业务。A公司发现，对于这类业务的增值税税率适用，业界存在不同的观点。实务中，企业提供智能餐具清洁服务，有的企业按6%的增值税税率计算申报增值税销项税额。但也有观点认为，智能餐具清洁服务涉及洗碗机等设备的使用权让渡，可能需要归类为有形动产租赁业务，按13%的增值税税率计算申报增值税销项税额。
A公司认为，税率的差异直接影响企业的税务管理效率和财务表现，且适用税率掌握不准确也会给企业带来税务风险。为此，A公司聘请上海德勤税务师事务所向其提供关于税率适用的咨询意见。接受委托后，上海德勤税务师事务所组建了业务团队，详细了解A公司业务情况。业务团队了解到，A公司与下游客户在适用税率方面存在争议，A公司的一些下游客户要求A公司提供其适用税率的法律依据，并要求开具合规税率的增值税发票。
充分论证业务实质
业务团队注意到，如果仅仅协助A公司了解北京市实务操作口径，或是与主管税务机关就适用税率达成口头共识，难以完全满足A公司对税务处理确定性的需求。业务团队关注到国家税务总局北京市税务局发布了《税收事先裁定工作办法（试行）》，建议A公司可借助这一机制提高增值税税率适用的确定性。业务团队向A公司介绍了税收事先裁定机制，同时协助A公司起草文书并与主管税务机关交流沟通，申请关于智能餐具清洁服务增值税税率适用的税收事先裁定。
为了让主管税务机关更加了解A公司智能餐具清洁服务的实质，业务团队协助A公司提供具体详细的业务描述与说明，并对相关税收法规等进行了梳理分析。从业务实质的角度看，A公司通过引入物联网云平台等软硬件技术，将传统的餐具集中清洁服务模式升级为分布式餐具智能清洁服务模式，在餐馆现场就能一次性解决餐具清洗、干燥、消毒等核心清洁工作，以创新模式克服传统模式下的效率瓶颈和资源消耗问题，极大地提升了餐具清洁效率。同时，业务团队还重点协助A公司对业务成本进行分析，阐释A公司的成本构成与传统的洗碗机设备出租商存在实质性差异。
主管税务机关收阅A公司提供的资料后，听取了A公司关于其业务模式的描述说明和阐释论证。在细致研究和多轮内部讨论后，主管税务机关考虑到A公司开展智能餐具清洁业务中提供服务的成本占比较高等多方面因素，认为A公司的智能餐具清洁服务可适用6%的增值税税率，并出具了裁定文书。主管税务机关同时要求A公司在具体实施过程中，及时报告相关业务开展情况和成本占比，如后续A公司业务经营情况发生变化，企业需要按实际情况适用税收政策。2024年12月，北京市税务局公开发布了A公司的税收事先裁定案例。
事先裁定申请不能一交了之
申请税收事先裁定，不能将申请资料向税务机关一交了之。
从业务团队的切身感受看，为了方便税务机关深入了解经济业务的实质，纳税人需要提供准确而详尽的资料，并做好有关的举证分析和说明工作。企业的创新业务模式较易涉及复杂的涉税事项，可能使得税务处理的综合判断难度较大，因此，笔者建议企业在申请税收事先裁定前，做好充分的准备工作，包括拟申请事先裁定事项的税负影响分析、商业及交易行为实质分析，以及现行相关税收法规的深入讨论等。由于税收事先裁定制度目前在很多地方仍然处于试行阶段，建议企业向税务机关提交事先裁定申请后，全程与税务机关保持良好沟通，及时回复和解答税务机关提出的疑问，并根据税务机关的要求，及时提供和补充业务或财务方面的数据、分析和其他证据资料。
在事先裁定后，企业在后续经营中仍需密切关注业务开展情况。如果企业申请事项所基于的经济和业务事实后续发生实质性变化，企业应及时向主管税务机关报告，避免因业务变化导致税务风险。
党的二十届四中全会审议通过《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十五个五年规划的建议》，提出促进实体经济和数字经济深度融合。2024年，我国数字经济核心产业增加值占GDP比重已经达到10%左右，数据要素流通将进一步促进生产要素高效配置。在这种趋势下，可能出现企业交易行为与现行政策规定不完全匹配的情形。当企业遇到疑难涉税事项时，可考虑在涉税专业服务机构的帮助下，积极借力于税收事先裁定机制增强税务处理的确定性。
（作者单位：上海德勤税务师事务所）
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上海德勤税务师事务所于2011年成立，是中国注册税务师协会认定的5A级税务师事务所，现设10家分所。该事务所聚焦税务咨询、数字化转型、跨境税务服务等领域，积极推动业务创新与专业升级。
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