国家税务总局河北省税务局增值税发票数据显示，2024年4月—2025年3月，全省企业采购机械设备类金额同比增长5.7％，新能源车终端销量同比增长63.3％，大规模设备更新和消费品以旧换新政策拉动投资、促进消费效果显著。
国家税务总局河北省税务局增值税发票数据显示，2024年4月—2025年3月，全省企业采购机械设备类金额同比增长5.7％，新能源车终端销量同比增长63.3％，大规模设备更新和消费品以旧换新政策拉动投资、促进消费效果显著。其中，设备、器具一次性税前扣除政策发挥了重要作用。笔者提醒，企业在新设备的购进环节需要重视享受优惠的合规性，注意纳税申报过程中存在的税务风险。
后续年度未及时作纳税调整
A公司是一家制造业企业，2022年9月购进单位价值400万元的固定资产并在当月投入使用。A公司财务人员在会计处理上按照10年计提折旧，税务处理上选择享受设备、器具一次性税前扣除政策。税务部门发现，A公司2022年度《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）中“（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备”行次的纳税调整金额为－390万元，2023年度该行次的纳税调整金额为0。
根据《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）、《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第37号）等文件规定，企业在2018年1月1日—2027年12月31日期间，新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，按相关规定执行。
企业会计准则明确，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
据此，企业享受固定资产一次性税前扣除优惠时，当年度税前扣除的金额为固定资产全额，而会计上计提的是当期折旧额，税前扣除额大于会计折旧额，企业在企业所得税汇算清缴时需作纳税调减处理。随着企业持续经营，在以后年度，该项固定资产的税收折旧金额为零，但会计上仍在计提折旧，企业应当逐年进行纳税调增处理。
案例中，A公司忽略了这种税会差异，在2023年度企业所得税申报时未将会计核算中计提的40万元折旧费进行纳税调增，造成少缴纳税款。经税务部门辅导，A公司主动补缴税款及滞纳金。笔者提醒，选择享受设备、器具一次性税前扣除优惠的企业，税务处理上应于购进新设备的当期进行纳税调减，以后年度（折旧期内）进行纳税调增。企业必须保持政策执行的完整性、连贯性，在固定资产使用的全周期正确进行纳税调整。
会计核算不当影响税务处理
C公司是一家贸易企业，2023年购置一台360万元的设备。C公司2023年度资产总额为4900万元，且符合《财政部 税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号，以下简称6号公告）规定，享受了小型微利企业所得税优惠。税务部门发现，C公司2023年度企业所得税申报表A105080中“500万元以下设备器具一次性扣除”行次的“资产原值”“本年折旧、摊销额”“税收折旧、摊销额”三个栏次的金额均为360万元，“纳税调整金额”栏次为0。进一步核查发现，C公司财务人员在会计处理时，直接采用税务上的“一次性扣除”方法，将360万元的购置设备支出一次性作为费用核算。
根据企业会计准则要求，企业应按照固定资产使用寿命进行分摊计提折旧。6号公告规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
案例中，C公司未按照企业会计准则规定对固定资产计提折旧，同时若按照正确方法进行会计折旧并列报固定资产账面价值，C公司2023年度实际资产总额已超出小型微利企业5000万元的限额标准，不能享受小型微利企业所得税优惠。经税务部门辅导，C公司调整了会计核算的固定资产折旧金额，更正了资产负债表“固定资产”项目的相关数据，并按照25％的税率申报补缴企业所得税60余万元。
实务中，部分财务人员在享受设备、器具一次性税前扣除政策时为避免产生税会差异，未严格按照会计准则要求计提固定资产折旧并分期计入成本费用，这种处理方式可能会导致公司会计利润不真实、资产负债表中固定资产账面价值低估，甚至形成错享小型微利企业所得税优惠的风险。笔者提醒，会计处理的目的，是准确反映企业的财务状况和经营成果，为企业经营管理决策提供可靠的财务信息。建议企业严格遵循会计准则相关规定处理，在纳税申报时再对会计折旧和一次性加速折旧金额进行调整。
纳税申报表填报不准确
E公司是一家科技企业，2023年6月购置一批单位价值低于500万元的固定资产，合计金额为4200万元，财务人员在会计处理上按10年计提折旧。税务部门发现，E公司2023年度企业所得税申报表A105080中“500万元以下设备器具一次性扣除”行次，“资产原值”“资产计税基础”“税收折旧、摊销额”栏次金额为4200万元，“本年折旧、摊销额”“累计折旧、摊销额”栏次金额为210万元，“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”栏次金额为210万元，“加速折旧、摊销统计额”栏次金额为3990万元。
根据表A105080的填报说明，“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算折旧、摊销额”栏次，仅填报“税收折旧、摊销额”大于“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”月份的按税收一般规定计算的折旧额合计金额、摊销额合计金额。
案例中，由于E公司享受一次性税前扣除优惠，在固定资产投入使用次月税收上已折旧完毕，因此“税收折旧、摊销额”大于“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”的月份为1个月。所以，E公司应在表A105080中“500万元以下设备器具一次性扣除”行次，“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”栏次填报＝4200÷10÷12＝35（万元），“加速折旧、摊销统计额”栏次填报4165万元。经税务部门提醒，E公司财务人员更正了纳税申报表相应栏次。
值得注意的是，2024年度企业所得税年度纳税申报表调整后，享受固定资产一次性税前扣除和加速折旧优惠的企业，应在表A105080第28行、第29行选填适用的优惠项目。企业在填报优惠数据时，要关注“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”的填报口径，以免形成加速折旧金额的错误。
（中国税务报社霍志远税收宣传工作室供稿。作者单位：国家税务总局河北省税务局、秦皇岛市税务局、廊坊市税务局第二稽查局）
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