房企销售商品房，赠送的车位及家电是否分别按照税率计缴增值税？
Y房地产开发企业的王会计与税务干部小刘发生以下对话：
小刘：你公司销售商品房并赠送车位及家电，是如何进行增值税处理？
王会计：销售商品房按照“销售不动产”计算缴纳增值税，赠送的车位及家电，我们都是视同销售，分别按照各自适用的税率进行增值税处理的。
小刘 ：赠送车位按“销售不动产”9％税率，赠送家电按“销售一般货物”13％的税率计算缴纳增值税吗？
王会计：对呀，车位和家电不都是赠送吗？
本期分析案例：房发产开发企业销售商品房，赠送的车位及家电是否分别按照自自的税率计算缴纳增值税？
一、症状分析
症状情况：Y企业是一家房地产开发企业，2024年该企业销售自行开发的某楼盘商品房，并推出了“买房送车位送家电”的营销方案。合同约定，每套房产销售价格200万元，Y企业向业主赠送一个价值15万元的车位，一套价值10万元的品牌家电。在进行增值税处理时，Y企业按照200万元开具增值税发票，其中190万元按照9％税率申报销项税额，10万元按照13％税率申报销项税额，共计申报增值税销项税额18.4万元（190×9％＋10×13％）。
具体表现：税务机关对Y企业相关业务及收入进行了核实，发现该企业对于“买房送车位及家电”全部按照视同销售进行了处理，分别按照“销售不动产”9％和“销售一般货物”13％的税率进行核算。
诊断项目：Y企业将销售商品房赠送的车位及家电，分别按照各自的销售税率核算销项税额是否恰当？
二、诊断意见
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1规定，“转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。”
因此，开发商“买房送车位”这一营销手段的实质是商品房和车位的捆绑销售，即实物折扣销售业务，车位按“销售不动产”计算缴纳增值税，税率为9％，与销售商品房的增值税税率一致，无论是按照捆绑总价计算缴纳增值税，还是按照总价分摊到房产和车位后分别计算缴纳增值税，都不会影响销项税额。“买房送家电”则属于混合销售行为，应按照纳税人的主营业务计算缴纳增值税，无需对家电部分单独按照销售货物处理。
在涉税处理实务中，纳税人常常将商品房的“买赠”行为所涉及的税务处理相混淆，尤其容易将“销售商品房送家电”与“销售商品房送装修”混为一谈，导致增值税计算错误。“销售商品房送家电”按混合销售处理，而“销售商品房送装修”则应该按照兼营行为处理。
三、处方建议
营销策略皆为赠送，涉税处理各有不同。房地产开发企业应明确政策口径并加以区分，对销售房产及各类赠送行为进行正确的增值税处理，避免出现税收风险。本案例中，Y企业的200万元收入，皆应按照“销售不动产”9％的增值税税率，计算销项税额。 Y企业销项税额18万元（200×9％）。
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