自2024年12月27日起，个人股东开户的证券机构代扣代缴限售股转让所得个人所得税时，可优先通过自然人电子税务局网站、扣缴客户端远程办理申报，也可在证券机构所在地主管税务机关就近办理申报，税款在上市公司所在地解缴入库。
近期，A股百余家公司宣布回购增持计划。4月18日，笔者在《中国税务报》撰文（近期A股百余家公司宣布回购增持计划，作为转让方，单位需要缴纳哪些税费？），分析了作为转让方，单位需要缴纳哪些税费的问题。在实践中，还有一种情形，就是在回购、增持股票业务中，个人作为转让方。
根据政策规定，在证券交易完成的当日，以成交金额的1‰对出让方征收证券交易印花税，不对受让方征收，并自2023年8月28日起，减半征收证券交易印花税。同时，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，个人从事金融商品转让业务，免征增值税。因此，个人转让方应重点关注个人所得税的处理。
典型案例
注册于我国境内的A公司，2021年6月10日在深圳证券交易所上市。2025年4月8日，A公司发布公告称，基于对A公司未来发展的信心，主动维护资本市场稳定健康运行，系统推进治理能力现代化与价值创造体系建设，控股股东甲公司计划自公告披露之日起3个月内，通过深圳证券交易所允许的方式(包括但不限于集中竞价交易、大宗交易等)以自有资金增持A公司股份，增持金额不低于人民币5亿元、不超过人民币10亿元，增持价格不超过45元/股。
2025年4月18日，自然人B将其持有的A公司100万股新股限售股(自然人B持有的A公司新股限售股合计105万股，成本原值为1050万元)和二级市场购入的10万股股份(购入价为28元/股)，以40元/股的价格参与了甲公司的股票增持计划(暂不考虑其他交易事项和与交易相关的佣金、过户费等费用，下同)。
涉税处理
为进一步完善股权分置改革后的相关制度和现行股票转让所得个人所得税政策，发挥税收对高收入者的调节作用，促进资本市场长期稳定健康发展，堵塞税收漏洞，《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕167号)规定，自2010年1月1日起，对个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额，按照“财产转让所得”征收个人所得税。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
上述文件所称的限售股，包括股改限售股、新股限售股，财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股，以及《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》(财税〔2010〕70号)中规定的限售股情形，但不包括股改复牌后和新股上市后限售股的配股、新股发行时的配售股、上市公司为引入战略投资者和上市公司重大资产重组而定向增发、股权激励形成的限售股。个人如果同时持有限售股及该股流通股，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即转让股票视同为先转让限售股，按规定计算、缴纳个人所得税。此外，对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。
本案例中，根据印花税法和《财政部 税务总局关于减半征收证券交易印花税的公告》(财政部 税务总局公告2023年第39号)规定，自然人B对外转让A公司股票，应当以成交金额(100+10)×40=4400(万元)作为计税依据，缴纳证券交易印花税4400×1‰×50%=2.2(万元)，以证券登记结算机构为扣缴义务人，并向其机构所在地的主管税务机关按周申报解缴税款以及银行结算的利息。
自然人B将其持有的A公司100万股新股限售股和二级市场购入的10万股股份，以40元/股的价格对外转让，应缴纳个人所得税。根据限售股优先原则，自然人B将其持有的从二级市场购入的10万股股份对外转让，其中5万股股份的转让所得，继续免征个人所得税，5万股股份视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。因此，在暂不考虑其他交易事项和与交易相关的佣金、过户费等费用的前提下，自然人B将其持有的A公司100万股新股限售股和二级市场购入的5万股股份对外转让，应缴纳个人所得税(40×105-1050-105×40×1‰×50%)×20%=629.58(万元)，纳税地点为发行限售股的上市公司所在地。
提醒建议
为推动构建全国统一大市场，更好发挥税收职能作用，《国家税务总局 财政部 中国证监会关于进一步完善个人转让上市公司限售股所得个人所得税有关征管服务事项的公告》(国家税务总局 财政部 中国证监会公告2024年第14号)规定，自2024年12月27日起，个人转让上市公司限售股所得缴纳个人所得税时，纳税地点为发行限售股的上市公司所在地。近年来，税务机关持续优化纳税服务，不断提升证券机构、纳税人申报纳税的便利度，本着“系统数据多跑网路，扣缴义务人、纳税人少跑马路”的原则，依托自然人税收管理系统，助力证券机构在全国范围内进行异地代扣代缴，税款异地缴纳、属地入库，实现限售股转让所得扣缴申报“全国通办”。
自2024年12月27日起，个人股东开户的证券机构代扣代缴限售股转让所得个人所得税时，可优先通过自然人电子税务局网站、扣缴客户端远程办理申报，也可在证券机构所在地主管税务机关就近办理申报，税款在上市公司所在地解缴入库。对于手续费退库等业务，证券机构不需要到上市公司所在地主管税务机关申请，可继续向证券机构所在地主管税务机关申请，税务部门通过信息系统自动传递相关资料，由上市公司所在地主管税务机关进行审核并办理退税，不额外增加证券机构的办理成本。
作者：梁富山(作者单位：国家税务总局税务干部学院)
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