购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额不得从其销项税额中抵扣。判断企业购进的餐饮等服务项目能否抵扣进项税额，就要看有关项目是否用于集体福利或者个人消费，如果用于集体福利或者个人消费，就不能抵扣。
增值税法对购进餐饮等服务对应的进项税额不得从销项税额中抵扣的规定发生变化，增加“直接用于消费”的限定，一定程度上扩大了进项税额可以抵扣的范围，增强了政策的可操作性，但实务中需要综合分析判断有关进项税额是否属于不得抵扣的范围。
相较于现行增值税暂行条例，明年开始施行的增值税法关于进项税额不得从销项税额中抵扣的规定发生了较大变化，在“用于消费”的基础上增加“直接用于消费”的限定。该法第二十二条明确，纳税人购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额，不得从其销项税额中抵扣。笔者认为，这一定程度上扩大了进项税额可以抵扣的范围，增强了政策的可操作性，但实务中需要综合分析判断有关进项税额是否属于不得抵扣的范围。
有关消费不得抵扣进项税额的现行政策
增值税暂行条例第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。”
增值税暂行条例实施细则第二十二条明确：“条例第十条第(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。”
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条进一步细化有关规定，明确“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。”需要注意的是，旅客运输服务抵扣规定2019年有所调整。根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第六条和《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）规定，纳税人购进国内旅客运输服务(限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务)，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
可见，增值税暂行条例和36号文件都明确了用于个人消费的不得抵扣进项税额项目，36号文件同时对与个人消费联系紧密的餐饮、居民日常服务等直接列明不得允许抵扣。
增值税法优化有关不得抵扣税额规定
对比现行相关政策，增值税法第二十二条明确规定了不得抵扣的进项税额范围，延续了“购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额”不得抵扣的规定，调整了“购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额”不得抵扣的规定，对于购进的餐饮服务、居民日常服务等增设了“直接用于消费”这一前提条件，使得政策更加清晰，进一步规范了增值税进项税额的抵扣规则，增强了政策的确定性和可操作性，也在一定程度上扩大了企业进项税额抵扣范围。
从增值税的原理出发，增值税是对货物和服务在流转过程中产生的增值部分予以计征。增值税法第二十二条规定不得抵扣的进项税额范围时，针对“购进的餐饮服务、居民日常服务”等项目，加上了“直接用于消费”的限定，进一步明确了有关消费属于最终消费，并不直接产生增值，因此其进项税额不允许抵扣。笔者认为，增值税法作出这一调整，与增值税的基本原则更加吻合，即只对价值增值部分征税，避免重复征税。
审慎把握“直接用于消费”限定的适用
增值税法明确购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额不得从其销项税额中抵扣，理论上一定程度上扩大了进项税额抵扣范围，但实务中需要审慎把握“直接用于消费”限定的适用。笔者认为，增值税一般纳税人购进的餐饮服务、居民日常服务等对应的进项税额能否抵扣，主要取决于该服务的用途以及其与纳税人所从事应税交易之间的关系，确定有关购进服务对应的进项税额可以抵扣，需要满足以下几个条件：
其一，有关购进服务与企业的应税交易相关。
增值税法第三条规定：“在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物、服务、无形资产、不动产(以下称应税交易)，以及进口货物的单位和个人(包括个体工商户)，为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。”因此，判断企业购进的餐饮服务等对应的进项税额能否从其销项税额中抵扣，首先要确定该服务与企业的应税交易有关，与企业生产经营活动有关的餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务才可能允许抵扣。比如，某酒店为客人提供餐饮服务，其中有一部分餐饮服务是通过外包的其他餐饮企业提供。虽然表面上看外包部分餐饮也是直接提供给消费者的，但对于该酒店来说相当于酒店从其他企业购进了这部分服务用于应税交易，那么这部分外包的餐饮服务与其自身从事的应税交易直接相关，应被视为非直接用于消费的餐饮服务，从而可以抵扣进项税额。
其二，有关购进服务非用于集体福利与个人消费。
根据增值税法第二十二条规定，购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额不得从其销项税额中抵扣。判断企业购进的餐饮等服务项目能否抵扣进项税额，就要看有关项目是否用于集体福利或者个人消费，如果用于集体福利或者个人消费，就不能抵扣。比如，某企业购进一批餐饮服务、居民日常服务等发给企业员工作为福利，虽然购进时并不是直接用于消费，但因为其属于集体福利，仍不得抵扣进项税额。
其三，有关购进服务非直接用于消费。
根据现行规定，企业购进的餐饮、居民日常服务等项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。这意味着，在增值税法生效前，企业购进这些服务项目的进项税额一律不得抵扣。增值税法第二十二条对有关抵扣作了条件限制，即明确只有购进非直接用于消费的有关服务才允许抵扣。因此，有关购进服务项目是否直接用于消费，将成为其能否抵扣的关键。笔者认为，对于上述服务用途为商业活动并且不直接面向最终消费者，则可能满足“非直接用于消费”的条件。比如，某房地产企业为促销赠送给客户的外购餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务，可能被认定为视同应税交易，从而需要对该服务征收增值税，企业相应的进项税额也可以抵扣。
综上所述，笔者认为，征纳双方都需要注意增值税法的有关调整。增值税法施行后，增值税一般纳税人购进的餐饮服务等服务能否抵扣，主要取决于该服务的用途以及其与纳税人所从事应税交易之间的关系。一般情况下企业购进的餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务对应的进项税额不得抵扣。但在特殊情况下，如果有关服务项目与企业的生产经营活动直接相关，用于应税交易，并且取得了合法的增值税专用发票，那么其对应的进项税额应该可以在销项中抵扣，但在实务处理中还需要结合集体福利与个人消费、视同销售等规定进行审慎把握。
(作者系国家税务总局菏泽市税务局公职律师)
企业对外赞助的费用应该如何进行账务处理，是许多企业财务人员关心的问题。实务中，部分企业因为会计和税务处理不够准确，造成了一定的合规风险。
2025-04-27 94
自2024年12月27日起，个人股东开户的证券机构代扣代缴限售股转让所得个人所得税时，可优先通过自然人电子税务局网站、扣缴客户端远程办理申报，也可在证券机构所在地主管税务机关就近办理申报，税款在上市公司所在地解缴入库。
2025-04-27 84
税务执法实践中确定违法行为的连续性是一个难点，建议重点从几方面把握：同一个违法主体基于同一个违法故意违反了同一法律规定；连续实施的数个独立的税务违法行为是在紧密连接的同一个时间空间内实施；税务机关对违法行为的持续状态没有通过违法行为告知予以阻断。
2025-04-27 50
根据《财政部 税务总局关于继续实施离岸贸易印花税优惠政策的通知》（财税〔2025〕10号）规定，自2025年4月1日起至2027年12月31日，对注册登记在中国（福建）自由贸易试验区厦门片区等特定区域的企业开展离岸转手买卖业务书立的买卖合同，免征印花税。
2025-04-27 62
增值税法对购进餐饮等服务对应的进项税额不得从销项税额中抵扣的规定发生变化，增加“直接用于消费”的限定，一定程度上扩大了进项税额可以抵扣的范围，增强了政策的可操作性，但实务中需要综合分析判断有关进项税额是否属于不得抵扣的范围。
相较于现行增值税暂行条例，明年开始施行的增值税法关于进项税额不得从销项税额中抵扣的规定发生了较大变化，在“用于消费”的基础上增加“直接用于消费”的限定。该法第二十二条明确，纳税人购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额，不得从其销项税额中抵扣。笔者认为，这一定程度上扩大了进项税额可以抵扣的范围，增强了政策的可操作性，但实务中需要综合分析判断有关进项税额是否属于不得抵扣的范围。
有关消费不得抵扣进项税额的现行政策
增值税暂行条例第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。”
增值税暂行条例实施细则第二十二条明确：“条例第十条第(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。”
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条进一步细化有关规定，明确“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。”需要注意的是，旅客运输服务抵扣规定2019年有所调整。根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第六条和《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）规定，纳税人购进国内旅客运输服务(限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务)，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
可见，增值税暂行条例和36号文件都明确了用于个人消费的不得抵扣进项税额项目，36号文件同时对与个人消费联系紧密的餐饮、居民日常服务等直接列明不得允许抵扣。
增值税法优化有关不得抵扣税额规定
对比现行相关政策，增值税法第二十二条明确规定了不得抵扣的进项税额范围，延续了“购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额”不得抵扣的规定，调整了“购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额”不得抵扣的规定，对于购进的餐饮服务、居民日常服务等增设了“直接用于消费”这一前提条件，使得政策更加清晰，进一步规范了增值税进项税额的抵扣规则，增强了政策的确定性和可操作性，也在一定程度上扩大了企业进项税额抵扣范围。
从增值税的原理出发，增值税是对货物和服务在流转过程中产生的增值部分予以计征。增值税法第二十二条规定不得抵扣的进项税额范围时，针对“购进的餐饮服务、居民日常服务”等项目，加上了“直接用于消费”的限定，进一步明确了有关消费属于最终消费，并不直接产生增值，因此其进项税额不允许抵扣。笔者认为，增值税法作出这一调整，与增值税的基本原则更加吻合，即只对价值增值部分征税，避免重复征税。
审慎把握“直接用于消费”限定的适用
增值税法明确购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额不得从其销项税额中抵扣，理论上一定程度上扩大了进项税额抵扣范围，但实务中需要审慎把握“直接用于消费”限定的适用。笔者认为，增值税一般纳税人购进的餐饮服务、居民日常服务等对应的进项税额能否抵扣，主要取决于该服务的用途以及其与纳税人所从事应税交易之间的关系，确定有关购进服务对应的进项税额可以抵扣，需要满足以下几个条件：
其一，有关购进服务与企业的应税交易相关。
增值税法第三条规定：“在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物、服务、无形资产、不动产(以下称应税交易)，以及进口货物的单位和个人(包括个体工商户)，为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。”因此，判断企业购进的餐饮服务等对应的进项税额能否从其销项税额中抵扣，首先要确定该服务与企业的应税交易有关，与企业生产经营活动有关的餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务才可能允许抵扣。比如，某酒店为客人提供餐饮服务，其中有一部分餐饮服务是通过外包的其他餐饮企业提供。虽然表面上看外包部分餐饮也是直接提供给消费者的，但对于该酒店来说相当于酒店从其他企业购进了这部分服务用于应税交易，那么这部分外包的餐饮服务与其自身从事的应税交易直接相关，应被视为非直接用于消费的餐饮服务，从而可以抵扣进项税额。
其二，有关购进服务非用于集体福利与个人消费。
根据增值税法第二十二条规定，购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额不得从其销项税额中抵扣。判断企业购进的餐饮等服务项目能否抵扣进项税额，就要看有关项目是否用于集体福利或者个人消费，如果用于集体福利或者个人消费，就不能抵扣。比如，某企业购进一批餐饮服务、居民日常服务等发给企业员工作为福利，虽然购进时并不是直接用于消费，但因为其属于集体福利，仍不得抵扣进项税额。
其三，有关购进服务非直接用于消费。
根据现行规定，企业购进的餐饮、居民日常服务等项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。这意味着，在增值税法生效前，企业购进这些服务项目的进项税额一律不得抵扣。增值税法第二十二条对有关抵扣作了条件限制，即明确只有购进非直接用于消费的有关服务才允许抵扣。因此，有关购进服务项目是否直接用于消费，将成为其能否抵扣的关键。笔者认为，对于上述服务用途为商业活动并且不直接面向最终消费者，则可能满足“非直接用于消费”的条件。比如，某房地产企业为促销赠送给客户的外购餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务，可能被认定为视同应税交易，从而需要对该服务征收增值税，企业相应的进项税额也可以抵扣。
综上所述，笔者认为，征纳双方都需要注意增值税法的有关调整。增值税法施行后，增值税一般纳税人购进的餐饮服务等服务能否抵扣，主要取决于该服务的用途以及其与纳税人所从事应税交易之间的关系。一般情况下企业购进的餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务对应的进项税额不得抵扣。但在特殊情况下，如果有关服务项目与企业的生产经营活动直接相关，用于应税交易，并且取得了合法的增值税专用发票，那么其对应的进项税额应该可以在销项中抵扣，但在实务处理中还需要结合集体福利与个人消费、视同销售等规定进行审慎把握。
(作者系国家税务总局菏泽市税务局公职律师)
