费用支出与营收金额相差较大，在大额亏损的情况下，企业为何仍在经营？往来账目中上亿元“其他应付款”是怎么回事？这些信息反映的是企业真实经营状况吗？看着眼前的涉税数据，检查人员陷入了沉思……

　　国家税务总局厦门市税务局第一稽查局（以下简称第一稽查局）近期查处一起网络销售平台企业偷逃税款案件。检查组经调查确认，2018年—2020年，涉案企业隐瞒业务收入1.73亿元未依法申报纳税。针对企业违法行为，第一稽查局依法追征税款，并对企业进行了处罚。

　　连年入不敷出为何仍经营？

　　2023年1月，第一稽查局收到了一封涉税违法举报信。举报人在信中称，X公司在2018年—2020年间存在隐匿收入、逃避纳税违法行为。举报人还提供了X公司的部分经营资料和订单截图。

　　收到举报信息后，第一稽查局立刻安排检查人员，对X公司的经营情况和涉税信息进行案头分析。

　　X公司是以信息技术服务为主营业务的增值税小规模纳税人。企业进销项发票均为增值税普通发票。其中，企业进项发票的品名均为“广告服务费”和“信息技术服务费”，企业对外开具销项发票的品名均为“信息技术服务”。

　　检查人员仔细核对企业发票数据时，发现该公司进销发票金额相差巨大。X公司2018年—2020年的进项发票金额分别为1743.76万元、2423.84万元、2354.06万元，而这三年的销项发票金额却仅有294万元、268.28万元和203.69万元。

　　这家公司的进销项金额为何相差这么大？

　　带着疑惑，检查人员进一步调取了X公司纳税申报表及财务报表数据。他们发现，2018年—2020年间，该公司的营业收入分别为294万元、268.28万元和203.69万元，但企业销售费用几年间一直居高不下，远超营业收入，分别为8555.71万元、2752.64万元和2841.32万元。企业自2021年后已转为零申报状态。

　　检查人员随后分析了X公司2018年—2019年的资产负债表，他们发现，该公司这两年往来账目中“其他应付款”科目的期末余额竟然高达9270.84万元和1.53亿元。

　　一家年营业收入仅两百多万元的小规模企业，为何往来账目中有高达上亿元的“其他应付款”？2018年—2020年企业费用支出和营收差额巨大，在费用收入大幅“倒挂”的情况下，为何仍在经营？这些数据反映的是企业的真实经营状况，还是另有隐情？

　　结合举报材料和企业涉税数据分析过程中发现的种种异常，检查人员认为，X公司在成本费用核算和收入申报方面疑点突出，具有逃避纳税违法嫌疑。于是，第一稽查局决定对X公司立案检查。

　　营运收入来自何方？

　　针对企业疑点，检查人员决定首先按照企业登记信息，对X公司生产经营地进行突击检查，通过实地查看企业经营状况、调取企业账簿资料，核查其实际经营情况是否与申报信息相符。

　　但检查人员到达企业经营地址后发现，该处房产房门紧闭，并无任何企业经营和人员办公痕迹。检查人员从该处房产的物业管理部门了解到，X公司2020年底时就已搬走，不在该处经营了。

　　随后，检查人员按照企业登记信息中留存的电话，尝试联系X公司办税员和财务人员，但电话均无法拨通。检查人员仔细查看了企业的历史登记信息，发现X公司曾于2020年12月变更了企业办税人员和财务负责人，目前无法拨通的电话均是变更后的人员电话。

　　企业之前的办税员和财务人员的电话是否还能接通？能否从他们那里了解一些情况呢？

　　检查人员根据税务登记变更记录中的信息，联系到了已离职的X公司办税员赵某和财务人员吴某。赵某和吴某称，X公司主要业务是运营一个“线上商城”，X公司主要负责为入驻“线上商城”的商户提供交易相关的技术服务并收取服务费。由于资金链断裂等原因，至2020年底时X公司已难以继续经营，负责人张某后来也已失联。赵某和吴某表示，他们手中没有X公司资料，无法提供给检查组。

　　虽然通过企业前员工了解到X公司一些情况，但对于推进下一步核查却帮助不大。案件调查一时陷入僵局。

　　检查人员分析案情后，决定转变调查思路，尝试通过外围调查寻找线索证据。

　　他们依法调取X公司的银行账户资金流水进行了核查，发现该公司2018年—2020年期间，对公账户收到的汇入资金总额高达6.7亿元。从资金流向看，通常X公司在收到汇入款项当天，就会将相关款项迅速转给厦门A公司、深圳L公司、南通F公司等多家企业，并且这些汇出款项均有“商城结算款”的备注信息。

　　检查人员于是将这些接收X公司“商城结算款”的企业名字，与X公司所开具销项发票中的受票企业名称进行了比对，发现部分企业信息相同。检查人员马上从中选择与X公司往来金额较大的部分企业进行了外调。

　　调查结果显示，厦门A公司、深圳L公司、南通F公司等接受X公司汇款的企业确实为X公司客户。受调企业人员向检查人员表示，他们所在企业通过交付保证金的方式与X公司签订了入驻“线上商城”并在商城中销售产品的合作协议。双方约定，X公司负责宣传、商城运维和代收商城商户销售款等工作。在日常经营中，X公司按照约定先收取商城商品的销售款，在扣除10％左右的“信息技术服务费”后，再将销售款汇转给商户。

　　检查人员抽选2020年X公司账户有“商城结算款”备注的汇款，作了金额汇总。随后以此为基础，按照X公司扣除服务费的比例，估算了其当年的收入金额，发现数额远大于企业当年的申报收入。

　　巨额“应付款”是真是假？

　　为查明X公司隐匿收入的具体金额，检查人员深入分析了X公司资金往来情况和进销项发票数据。

　　他们发现，X公司在2018年—2020年间曾多次转款给一家名为D公司的企业，最大的一笔是2018年初的6000万元，此后的两年每年均转款1000万元，并向对方开具品名为“信息技术服务费”的增值税普通发票。

　　这家企业也是商城商户吗？

　　检查人员随即对D公司进行了调查。原来，D公司是一家应用软件开发公司，“线上商城”即D公司应X公司要求开发的网上商用平台。双方约定，X公司支付D公司6000万元软件开发费，其后每年支付D公司1000万元费用，由D公司提供后续的技术支持服务。

　　检查人员要求D公司提供X公司“线上商城”2018年—2020年的销售明细数据。不久后，D公司向检查组提供了“线上商城”2019年—2020年的详细销售数据，以及X公司收取商城商户销售订单的“技术服务费”情况。但D公司称，2018年由于当时平台程序运行不稳定，目前相关数据信息已无法导出。

　　依照D公司提供的数据，检查组结合X公司对公账户流水信息，对2019年—2020年X公司收取“技术服务费”的收入进行了核实。结果显示，2019年X公司共获得收入5554.44万元，2020年共获得收入3909.42万元。

　　在仔细梳理比对2018年企业账户资金流水的过程中，一个标注有“X公司2018年涉税服务费用”的汇款数据，引起了检查人员的注意。经核实，这笔款项是X公司向一家名为E税务师事务所支付的业务费用。

　　检查人员从E税务师事务所了解到，X公司2018年—2020年期间，均委托该事务所进行了企业所得税年度汇算工作。随后，检查人员从E税务师事务所取得了X公司2018年度—2020年度的企业所得税汇算清缴报告及相应的核算资料。

　　检查组结合X公司资金流水、E税务师事务所提供的企业核算资料、D公司提供的X公司营运数据等证据资料，进行了综合分析，最终确定，2018年—2020年经营期内，X公司共取得“技术服务费”收入1.80亿元，但企业仅向税务机关申报了768.97万元，共隐匿收入1.73亿元未依法申报纳税。

　　案情逐渐明朗。此时，厦门税务机关突然收到了当地法院的通知信息：由于不能偿还到期债务，目前X公司已进入破产清算程序。法院询问税务机关是否需要登记税收债权。检查组在与法院接洽的过程中意外发现，X公司负责人张某不久前曾经到法院配合处理过清算事项。

　　在法院协作下，检查组约谈了张某。面对检查人员出示的大量调查证据，张某无法否认，最终承认了X公司通过在“其他应付款”科目挂账的方式，在2018年—2020年经营期间隐瞒实际收入1.73亿元，虚假申报逃避纳税的违法事实。

　　针对X公司的违法事实，税务机关依法将其少缴税款的行为定性为偷税。因X公司为小规模纳税人，且企业账证资料不全，无法确定其经营成本，因此第一稽查局采取核定征收方式，依法对其作出补缴税费、加收滞纳金，并处罚款的处理决定。目前，案件的税款追缴和后续执行工作正在进行。

　　税案评析

聚焦关键要素　找到破局“钥匙”

作者：国家税务总局厦门市税务局第一稽查局局长　陈琳琳

　　本案是一起网络平台销售企业逃避纳税案件。涉案企业采取将大部分营业收入在往来账目中“挂账”、虚假申报的方式，隐匿收入逃避缴纳税款。

　　本案查办过程中，检查组在企业人员失联、无法实地调阅核查企业账簿资料的情况下，加强外围取证：深挖资金流数据、调查涉案企业合作伙伴、核查曾为涉案企业提供涉税服务的税务师事务所。经过一系列细致的调查工作，一步步摸清了企业营运模式、查明了企业真实营运情况，最终使涉案企业隐匿收入逃避纳税事实浮出水面。

　　本案查办过程，为其他地区税务机关查处类似案件提供了可借鉴的经验。

　　聚焦关键要素，外围调查突破瓶颈。企业生产经营过程中，资金和发票是其必要的资源和凭证工具：资金是正常开展购销、生产等活动必不可少的“血液”，而发票则是其进行成本核算、完成购销必要的凭证资料。众多涉税案件的核查经验表明，如果调查遇到瓶颈，聚焦企业资金、发票等经营的关键要素实施核查，可起到破局功效。本案中，检查人员在企业失联、线索缺少的情况下，转变思路，聚焦企业资金流和开票数据，追踪核查平台签约商户、软件平台合作伙伴，通过一系列外围调查打开了案件突破口。

　　审慎细致，善于从蛛丝马迹中寻找线索。涉税案件调查过程是一个动态的寻证辨伪过程。为了寻找线索和证据，检查人员不仅要约谈企业人员、核查经营场所、开展外围调查，同时还要对涉案企业大量经营数据信息进行比对分析，核查工作量巨大。面对大量繁杂的涉案人、财、物信息数据，检查人员须审慎细致、善于从细微之处发掘线索，才能不被“乱花迷眼”，找到查清真相的“钥匙”。

　　本案中，检查人员条分缕析涉案企业资金流水，从大量繁杂信息中，发现一条有“涉税服务费”备注的汇款。眼光敏锐的检查人员立即抓住这条线索，通过对收款方税务师事务所追踪核查，从而取得了证明涉案企业检查年度真实收入的重要证据，为最终破获案件创造了条件。