企业的出口产品退运返销后，增值税和企业所得税处理应重点关注什么呢？
退运返销，是常见出口转内销的情形之一。比如，企业出口的货物被国外买方退货，该批货物按海关规定办理退运进口手续，在满足特定条件时，可免征进口关税和进口环节税（但需补缴已退的出口退税款）。货物入境后，将符合标准的货物在国内市场进行销售。那么，企业的出口产品退运返销后，增值税和企业所得税处理应重点关注什么呢？
典型案例
甲企业（增值税一般纳税人）为外贸公司，2025年1月，购进一批用于出口的货物，取得的增值税专用发票上注明的金额为50万元，税额为6.5万元。2025年1月，甲企业将该批货物出口，实际离岸价（FOB）折合人民币60万元。该货物征税率13%，退税率13%。2025年3月，该批货物退运后转为内销，甲企业取得含税销售额67.8万元。
增值税处理
根据《国家税务总局关于优化整合出口退税信息系统 更好服务纳税人有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第15号，以下简称15号公告），纳税人发生退运或者需要修改、撤销出口货物报关单时，报送简并优化后的《出口货物已补税/未退税证明》。适用免退税方式的，待纳税人补缴已退税款后，核实结果填写“已补税”。15号公告同时明确，已办理退（免）税的出口货物，适用免抵退税方式的，待向纳税人出具《税务事项通知书》，要求其在本月或次月申报免抵退税时以负数冲减原申报数据后，核实结果填写“已补税”；纳税人未按规定负数冲减原免抵退税申报数据的，在冲减数据前不得再次申报退（免）税。
在增值税处理方面，出口企业需要在内销时计提销项税额，同时关注进项税额的抵扣处理。
具体来说，当退运货物在国内实际销售时，按内销规定申报增值税；税率应按该货物在国内销售时应适用的增值税税率（如13%、9%等）确定，不能按原出口时的退税率确定。需要注意的是，该批货物最终在国内实现了销售，增值税链条得以延续。据此，这批货物对应的国内采购环节取得的进项税额，可以正常用于抵扣企业销项税额。
本案例中，甲企业应冲减原出口退税，应补缴退税款即原已退税额为50×13%＝6.5（万元）；内销不含税销售额为67.8÷（1＋13%）＝60（万元），销项税额为60×13%＝7.8（万元）；甲企业办好转内销手续后，原未抵扣的进项税额转为可以抵扣的进项税额，即该批货物可抵扣的进项税额为6.5万元。
企业所得税处理
在企业所得税处理方面，出口企业应在发生退运的当期，即货物实际退回且所有权转移回企业时，冲减销售收入。在国内实际销售时，按正常内销确认销售收入。退运发生的运费、保险费、仓储费等合理支出，凭合法凭证可在企业所得税税前扣除。
本案例中，甲企业应冲减原外销收入60万元，确认内销不含税收入67.8÷（1＋13%）＝60（万元）。同时，冲减原出口成本50万元，先确认库存商品50万元；待库存商品销售后，确认内销成本50万元。
风险防控建议
笔者建议，发生退运返销业务的企业，可以通过开展常态化自查、加强规范化管理、组织专业化培训等方式规避相关风险。
具体来说，企业可以根据实际情况，建立常态化自查机制，重点核查出口报关单信息（如品名、规格、数量、单价等）与内销合同、发票及收款凭证的关键要素一致性；确保留存退运协议或质检报告等资料，以佐证业务真实性；确保内销货物的关键信息与原始出口申报一致，避免因“货单不符”被质疑骗取出口退税或偷逃内销税款。
同时，企业应为转内销业务设立独立科目或辅助核算项，准确核算出口与内销（尤其是转内销部分）的收入、成本及税金，确保相关原始凭证（如补税凭证）完整归档，做到账实相符、有据可查。企业还可定期对业务、关务、财务人员开展专项培训，培训内容可涵盖最新出口退税政策（特别是视同内销征税情形）、内销票据开具规范、海关商品归类与完税价格监管要求等，提升各环节人员的专业能力。
（作者单位：国家税务总局余姚市税务局）
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