从税务机关的调研情况来看，先进制造业企业在享受税收优惠政策时，不同程度地存在一些问题。对此，税务机关建议企业，应该集中精力解决一批共性问题，同时也要认真研究，谨慎处理个性事项，在不断推动产品技术、工艺转型升级的同时，提高税务管理的水平。

　　最近，浙江省海宁正泰新能源科技有限公司的财务总监邱柳松，发现了一份合规享受研发费用加计扣除政策的“秘籍”，组织企业的财税团队认真学习研究。这份“秘籍”，就是国家税务总局嘉兴市税务局发布的《新能源产业研发费税收政策指引（2021年版）》。邱柳松说，目前国家出台的支持制造业企业研发的税收优惠已经比较多了，对企业而言，如果研发够硬，考验的就是企业涉税事项的管理水平了。

　　记者了解到，嘉兴市税务局聚焦该市培育发展“五大”先进制造业产业集群的目标，组织税务人员前往现代纺织产业、新能源产业、化工新材料产业、汽车制造产业及智能家居产业五大先进制造业企业，开展调研。根据调研情况看，嘉兴市先进制造业企业在享受与研发有关的税收优惠时，既有一些普遍的共性问题，也有一些个性化的问题。针对这些问题，嘉兴市税务局分行业发布了相关税收政策指引，指导企业集中解决共性问题，谨慎处理个性事项。

　　共性问题：研发费用归集不细致、不规范

　　前段时间，制造业企业研发费用加计扣除比例提高至100%的政策出台，引发了不少先进制造业企业的广泛关注。智能家居企业嘉兴智华家居有限公司会计周雪萍告诉记者，研发费用加计扣除政策，是先进制造业企业可享受的最为重要的税收优惠政策之一。2020年，仅这一项税收优惠，就为智华家居节约了60多万元的税收成本。

　　除了研发费用加计扣除，先进制造业企业可以享受的税收优惠政策还有很多——高新技术企业减按15%税率缴纳企业所得税、固定资产加速折旧政策、增值税期末留抵退税政策、技术转让所得可减免企业所得税等。嘉兴市税务局所得税科科长梁勇告诉记者，从他们实地调研的情况来看，不少先进制造业企业享受与研发有关的税收优惠时，存在一些共性问题，研发费用归集不细致，就很典型。

　　梁勇举例说，根据税收政策，研发人员同时从事非研发活动的，企业应对活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法，在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。实务中，一些先进制造业企业的研发人员，往往既参与生产经营，也参与企业的项目研发，有时甚至涉及参与多个研发项目。但是，由于企业的研发费用管理机制尚不健全，财务人员在记录这些人员人工费用时，出现记录混淆的情况，导致后续费用分配的准确性不足，进而影响企业研发费用加计扣除的合规享受。

　　嘉兴市税务局所得税科梁卿参与了此次先进制造业企业调研活动。她告诉记者，从调研情况看，研发支出资本化时点把握不当，也是先进制造业企业常见的问题。调研中发现，A公司主营化学产品研发、生产等业务，已有的四个研发项目已经形成专利权并向市场推广。但是，A公司仍将开发部门的后续支出归集在“研发支出—费用化支出”科目中，没有按照要求作资本化处理，全年未形成无形资产摊销费用。

　　梁卿分析，出现这样的问题，可能与企业未能严格划分研究阶段和开发阶段有关。我国税收政策规定，企业应按照国家财务会计制度要求对研发支出进行会计处理。根据我国现行企业会计准则，研发分为研究阶段与开发阶段。只有开发阶段的研发支出允许做资本化处理，且该笔支出应当同时满足企业会计准则所规定的条件。但是，部分先进制造业企业在开展小型研发项目时，从立项到研发完成的阶段划分较为模糊，出现研发支出资本化时点不清晰的情况，最终影响研发费用的准确核算。

　　个性问题：特殊情形下，不知能否享受优惠

　　嘉兴市税务局调研发现，即使同为先进制造业企业，不同细分行业的企业具有各自的特殊性，在享受税收优惠政策时会存在一些个性化问题。

　　在机械工业信息研究院发布的《先进制造业定义与对策》研究报告中，将我国先进制造业理解为应用创新的技术、工艺、材料等要素，并能充分体现先进生产力发展方向的制造业总称。先进制造业具体包括三个方面，利用先进技术对传统制造业改造提升转型而成的先进制造业，新技术催生的新兴先进制造业和制造业服务化而出现的新业态、新模式。也就是说，先进制造业是一个较为宽泛的概念，包括了众多行业类别。

　　嘉兴高正新材料科技股份有限公司是一家化工新材料产业的企业，专注于高分子功能材料的研发、生产与销售。高正新材的财务经理陆晓东就遇到了一个具有行业特殊性的涉税问题。高正新材在高分子功能材料的研发过程中，会因试生产而产生大量的废料。其中，部分废料可以回收再利用，投入到研发或生产中。但是，还有一些废料不再有使用价值和经济价值，由于废料中的各项材料配比可能会体现公司的研发方向。因此，公司会将其与生产废料混合后请专业的固废处置公司处理。那么，企业这笔研发废料的处置费用能否归集到研发费用中呢？

　　梁卿分析，这个问题具有一定的特殊性。目前，大部分企业会以销售的方式处置研发废料。因此，研发费用加计扣除政策中提到，企业处置研发废料取得的收入需要冲减加计扣除额。从政策规定来看，并未明确提出企业处置研发废料发生的费用可以享受研发费用加计扣除政策。出于谨慎性考虑，建议企业暂时不要将研发废料的处置费用归集到可以加计扣除的研发费用中，待政策进一步明确后再行处理。

　　类似的特殊情形，也存在于汽车制造业中。比如，汽车配件企业的经营模式一般为自主生产研发零配件，并销售给下游整车企业。但是，部分整车企业会要求与汽车配件企业签订委托研发合同，且研发成果归整车公司所有。根据政策规定，委托研发项目中，只有委托方可以享受研发费用加计扣除政策。也就是说，在这种模式下，实际开展研发工作的汽车配件企业，不能享受研发费用加计扣除政策。梁勇建议，汽车配件企业应综合考虑销售经营、税收优惠等因素，再决定是否与整车企业签订委托研发合同。

　　专家建议：提高涉税事项管理水平

　　作为制造业中最先进、最前沿、最具活力的领域，先进制造业是制造业高质量发展的重要引擎，也是我国经济转型升级、实现创新发展的基础，国家为此出台了一系列有关支持制造业研发的税收优惠政策，而且明确了享受税收优惠的不同条件，体现出了清晰的政策导向。因此，制造业企业很有必要从目前已经出现的涉税共性问题和个性问题入手，在税务管理的精度上下足功夫。“实践证明，够硬的制造才能享受够多的优惠，够精的管理才能产生够好的效果。”采访中，不少制造业企业财税负责人不约而同地表示。

　　嘉兴市税务局在调研中发现，曾有一家先进制造业企业，本可享受高新技术企业税收优惠政策。但是，企业管理层认为申报资料准备工作很简单，没有必要对高新技术企业申报认定准备工作进行系统安排。在这种错误理念的引导下，高新认定工作未能引起企业财务部的高度重视，出现认定工作不规范、准备资料不充足，高新技术产品收入确认依据不够准确等情况，最终导致企业未能通过高新认定。

　　安永（中国）企业咨询有限公司间接税业务合伙人岳蕾告诉记者，某先进制造业企业由于管理层只关注业务增长情况，忽视了税务管理工作，经常少缴纳、不及时缴纳税款，导致企业纳税信用等级被评为C级。根据政策规定，只有纳税信用等级为A级、B级的纳税人可以申请退还增值税增量留抵税额，这家企业最终错失了享受该税收优惠的机会。“一些企业研发技术上的先进与涉税管理事项上的落后形成了比较鲜明的对比，值得深思。”

　　龙翔纺织有限责任公司法定代表人王纯回忆，早些年，企业曾在合规享受税收优惠方面走过一些弯路。随着龙翔纺织管理层对防范税务风险、加强税务管理的重视，企业的日常涉税事项处理愈发规范，税收优惠的享受也更加顺利。在他看来，企业合规享受税收优惠政策，就应当严格按照税收政策的要求做到形式和实质相符合。这就要求企业建立起自己的税务管理体系，形成健全、完善的税务管理制度，明确不同涉税事项的管理流程。王纯告诉记者，为了用足用好研发费用加计扣除政策，龙翔纺织形成了较为完善的研发费用管理机制，从研发项目立项开始就明确各部门的职责，抓住关键控制点，在日常工作中注意收集整理相关资料和数据，企业财税部门、研发部门和业务部门全力协作，共同完成好研发费用的归集与核算。

　　在健全税务管理机制方面，处于中国轿车轮胎市场领先地位的韩泰轮胎有限公司有着丰富的经验。据韩泰轮胎高级专员许晓春介绍，企业制定了《税务管理控制制度》，将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，由董事会负责督导并参与管理。制度中明确提出，企业财税部门要定期汇总最新税收政策，收集各类税收政策文件和官方解读，确保应享尽享税收优惠政策。值得一提的是，为了加强税务风险管理，韩泰轮胎专门设置了税务TFT（Task Force Team，特别小组），进一步增强企业税务管理人员对日常事项的参与度，强化对税务风险的识别。

　　安永（中国）企业咨询有限公司大中华区能源资源行业税务主管合伙人兰东武表示，先进制造业企业不但要在产品制造的技术、工艺上转型升级，也要提高涉税事项的管理水平。他建议企业，加快税务数字化转型的步伐，建立有效的税务风险评估和预测机制，健全企业税务数字化管理制度。必要时，可借助涉税专业服务机构的力量，搭建适应企业发展的税务数字化管理平台，在有效管控企业税务风险的同时，确保及时、足额、合规地享受各项税收优惠政策。