《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》提出，落实水资源刚性约束制度，全面推行水资源费改税。作为绿色税收体系的重要组成，水资源税已经在部分省份试点8年。
“精打细算用好水资源，从严从细管好水资源”，这是今年“中国水周”的活动主题。把水资源保护好、利用好、管理好，不仅事关经济发展大局，更与每个人的生活息息相关。
《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》提出，落实水资源刚性约束制度，全面推行水资源费改税。作为绿色税收体系的重要组成，水资源税已经在部分省份试点8年。
缘起——相较于水资源费，水资源税具有更强的法律地位和约束力
从基本水情来看，我国人多水少而且水资源时空分布不均衡。统计显示，2023年中国人均水资源量约为1756.6立方米，约为世界平均水平的1/3。我国以占全球6%的淡水资源养育了世界近20%的人口，创造了世界18%以上的经济总量，这样的发展成就来之不易，也更加体现了节水护水工作的重要性。
我国政府采取了一系列措施旨在促进水资源节约、保护和合理利用，提升水资源使用效率。早在1980年，我国就开始试行水资源费制度。但在水资源日益紧张和环境压力下，水资源费制度执行效果欠佳。一方面，管理体制不顺，多主体部门管水、费用征收标准不一、未实现专款专用等；另一方面，权威性和刚性不够，《水资源费征收使用管理办法》属于部门规章，在执行过程中，缺乏权威性和强制性。
由此，水资源费改税应运而生，相较于水资源费，水资源税具有更强的法律地位和约束力，征收力度更大。其通过改变用水价格的方式，引导用水主体节约用水，提升用水效率。2016年5月，《水资源税改革试点暂行办法》颁布，并于同年7月1日在河北开展试点。2017年12月，水资源税改革试点的范围扩大至经济发展水平不同、水资源丰枯程度不一的其他9个省份，分别是北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏。
效果——水资源税试点改变了用水主体的用水行为，提升了用水效率
学界对于水资源税改革试点效果有许多评估。研究普遍认为，水资源税改革试点促进了节约用水，减少了地下水取用量。
用水效率稳步提升。水资源税试点改变了用水主体的用水行为，减少了不必要的水资源浪费，提升了用水效率。以河北为例，水资源税试点后，2015年—2022年在地区生产总值由2.64万亿元上升至4.2万亿元的同时，用水总量由187.20亿立方米下降至182.4亿立方米。
笔者曾经采用合成控制法，来评估河北水资源税改革试点对用水效率的影响。通过在未实施水资源税改革的省份中进行适当的线性组合，我们构造出一个与河北高度相似的“合成河北”。“真实河北”与“合成河北”之间在用水效率上的差距，即可视为水资源税改革的效果。研究表明，水资源税试点使河北用水效率提升6.83%。
用水结构不断优化。对特种行业（洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等）和高耗水行业（钢铁、煤炭、电力等）的用水进行有效调控是水资源税的重要着力点。为倒逼这些行业提高用水效率，对这些行业往往采用较高的水资源税标准。如河北省试点方案中，对特种行业直取地表水，采用最高税率标准，税额为10元/立方米，从而倒逼高耗水行业在生产过程采用节水技术，注重循环用水，加大节水设备投资。
地下水过度开采得到遏制。由于水资源的缺乏，我国近1/6的用水量依靠抽采地下水。水资源税的一个重要特征是采用差别税率。以河北为例，地下水的税额标准远高于地表水税额标准，地表水的税额标准为0.1元/立方米—10元/立方米，而地下水的税额标准为0.2元/立方米—80元/立方米。水资源税的差别税率，有效遏制了地下水过度开采。河北省水资源税改革试点后，在经济增长的同时，地下水用水量逐年减少，地下水用水量由2015年的133.6亿立方米下降至2018年72.2亿立方米，下降45.96%。
未来——稳步推进费改税，以及水资源税立法程序，增强执法刚性
地球上的水资源看似取之不尽、用之不竭，然而真正可供人类利用的淡水资源并不富余。在当前全球气候变化加剧、水资源供需矛盾加剧的大背景下，急需更为严格的水资源管理制度，水资源费改税显得尤为迫切和必要。
水资源费改税应稳步推进，适时推进水资源税立法程序，进一步增强执法刚性，为强化水资源刚性约束提供更加有力的支撑和保障。合理制定税率，整体上坚持税负平移原则，授权地方政府根据本地区的水资源禀赋和经济状况，制定符合当地自身情况的差异化税率并循序渐进进行税率调整，使其既能够保护水资源，又不会对企业和居民造成过重负担。
与水资源费改税配套，应健全水资源监管体系，确保水资源税的专款专用，提高政策执行的有效性。加大对监管设备的投资，包括取水量计量设备、数据监控设备等。定期评估水资源税的实施效果，根据实际情况进行政策优化和动态调整。
就全社会而言，应鼓励企业与高校、专业研究机构等合作开发和推广节水技术，政府可对其研发进行适当的财政补贴和税收优惠支持。搭建节水技术推广平台，增强信息透明度，促进先进节水技术的应用和普及，以提高全社会用水效率。加大对水资源保护和节水重要性的宣传，增强公众的节水意识，形成全社会共同参与保护水资源的良好社会氛围。对于企业来说，应适时组织管理培训，增强全体员工节水意识和节水能力。
（作者系集美大学地方财政绩效研究中心首席专家）
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