2023年12月1日—2024年1月31日，年终奖的相关涉税咨询来电共3008通，主要包括是否可以单独计税、如何选择计税方法等
盼望着，盼望着，农历春节就要来了，年终奖的脚步也近了。春节前夕，历来是各单位发放年终奖的高峰期。国家税务总局12366北京纳税服务中心（以下简称北京中心）数据显示，2023年12月1日—2024年1月31日，年终奖的相关涉税咨询来电共3008通，主要包括是否可以单独计税、如何选择计税方法等。
年终奖还可以单独计税吗？
年终奖，也称全年一次性奖金，指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税（以下简称单独计税）。因此，一些纳税人致电北京中心咨询：2022年1月1日后，单位发的年终奖还可以单独计税吗？
答案是肯定的。2021年12月31日，财政部、税务总局发布的《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第42号）明确，财税〔2018〕164号文件规定的全年一次性奖金单独计税优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。2023年8月18日，财政部、税务总局再次发布《关于延续实施全年一次性奖金个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第30号）进一步明确，居民个人取得全年一次性奖金可以单独计税的政策，延续执行至2027年12月31日。
也就是说，2027年12月31日前，居民个人取得的年终奖，仍然可以单独计税。不过，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金的计税办法只允许用一次。
个人所得税具体如何计算？
在北京中心接到的咨询中，有部分纳税人提问，取得年终奖后，个人所得税具体如何计算？
笔者提醒，可以分为三步走。第一步，将全年一次性奖金收入除以12个月，得到一个数额；第二步，按照财税〔2018〕164号文件所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数；第三步，按照公式计算应缴纳的个人所得税税款，计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。
举例来说，2024年1月，张女士取得年终奖4.2万元，选择享受全年一次性奖金单独计税政策。在计算税款时，第一步，以全年一次性奖金收入42000元除以12个月，得到3500元；第二步，从综合所得月度税率表中，查找3500元对应的税率和速算扣除数，分别为10%和210；第三步，用4.2万元的奖金收入乘以税率，再减去速算扣除数，得到应纳税额。即42000×10%-210=3990（元），也就是说，张女士的年终奖应缴纳个人所得税3990元。
选择哪种计税方式更划算？
年终奖既可以和综合所得一起计税，也可以单独计税。那么，选择哪种计税方式更加“划算”？笔者提醒，具体计税方法的选择，需要看年终奖金额和年度综合所得额的具体情况。
例如，李先生全年工资、薪金所得为20万元，年终奖2.4万元，假设可以享受三险一金专项扣除、专项附加扣除等扣除额共4.4万元。在个人所得税年度汇算时，有两种选择：一种是合并计税，即将2.4万元奖金和20万元工资合并计税，扣除基本减除费用6万元（每月5000元）、专项扣除等4.4万元后，得到应纳税所得额12万元，按照综合所得年度税率表，应缴纳个人所得税120000×10%-2520=9480（元）。
另一种是单独计税，将2.4万元奖金除以12个月，得到2000元；从综合所得月度税率表中，查找2000元对应的税率、速算扣除数，分别为3%和0，即年终奖应缴纳个人所得税税额24000×3%-0=720（元）。年度综合所得应缴纳个人所得税（200000-60000-44000）×10%-2520=7080（元），合计应缴纳个人所得税7800元。两种方式下，税额相差1680元，李先生选择单独计税更“划算”。
再如，李女士全年工资、薪金所得为12万元，年终奖6万元。假设可以享受三险一金专项扣除、专项附加扣除等扣除额共4万元。在个人所得税年度汇算时，李女士如果选择年终奖单独计税，将6万元奖金除以12个月，得到5000元；从综合所得月度税率表中，查找5000元对应的税率、速算扣除数，分别为10%和210；即年终奖应缴纳个人所得税税额60000×10%-210=5790（元）。年度综合所得应缴纳个人所得税（120000-60000-40000）×3%-0=600（元），合计应缴纳个人所得税6390元。李女士如果将年终奖与综合所得合并计税，应缴纳个人所得税（120000+60000-60000-40000）×10%-2520=5480（元）。可以看出，李女士将年终奖并入综合所得缴纳税款更少。
如何利用个税APP简便操作？
纳税人如果对个人所得税的计算方式不太了解，或者无法准确计算自己的个人所得税税额，也不用担心。纳税人可以登录手机个税APP，利用个税APP自动填报功能的辅助，分别选择按合并计税、单独计税方法，个税APP会自动算出结果，比较一下即可。
此外，实务中，还有部分纳税人关注，如果按照年终奖和综合所得合并计税比较划算，但在发放年终奖时已经选择单独计税，怎样操作才能改为合并计税呢？对此，纳税人可以在办理个人所得税年度汇算时，通过手机个税APP实现。具体操作为：在申报表“工资薪金”项下的“奖金计税方式选择”中，选择将单独计税的全年一次性奖金并入综合所得。
（作者单位：国家税务总局12366北京纳税服务中心）
笔者认为增值税法对待征税对象是以“有偿”交易为基点，综合考量一般定义下无法解决的现实问题，通过“反向排除”和“有益补充”条款，厘清了整体立法脉络，架构更为简洁，逻辑更为严密，与人们朴素认知的契合度也更高。
2025-01-23 169
盼望着，盼望着，农历春节就要来了，年终奖的脚步也近了。春节前夕，历来是各单位发放年终奖的高峰期。国家税务总局12366北京纳税服务中心（以下简称北京中心）数据显示，2023年12月1日—2024年1月31日，年终奖的相关涉税咨询来电共3008通，主要包括是否可以单独计税、如何选择计税方法等。
年终奖还可以单独计税吗？
年终奖，也称全年一次性奖金，指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税（以下简称单独计税）。因此，一些纳税人致电北京中心咨询：2022年1月1日后，单位发的年终奖还可以单独计税吗？
答案是肯定的。2021年12月31日，财政部、税务总局发布的《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第42号）明确，财税〔2018〕164号文件规定的全年一次性奖金单独计税优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。2023年8月18日，财政部、税务总局再次发布《关于延续实施全年一次性奖金个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第30号）进一步明确，居民个人取得全年一次性奖金可以单独计税的政策，延续执行至2027年12月31日。
也就是说，2027年12月31日前，居民个人取得的年终奖，仍然可以单独计税。不过，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金的计税办法只允许用一次。
个人所得税具体如何计算？
在北京中心接到的咨询中，有部分纳税人提问，取得年终奖后，个人所得税具体如何计算？
笔者提醒，可以分为三步走。第一步，将全年一次性奖金收入除以12个月，得到一个数额；第二步，按照财税〔2018〕164号文件所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数；第三步，按照公式计算应缴纳的个人所得税税款，计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。
举例来说，2024年1月，张女士取得年终奖4.2万元，选择享受全年一次性奖金单独计税政策。在计算税款时，第一步，以全年一次性奖金收入42000元除以12个月，得到3500元；第二步，从综合所得月度税率表中，查找3500元对应的税率和速算扣除数，分别为10%和210；第三步，用4.2万元的奖金收入乘以税率，再减去速算扣除数，得到应纳税额。即42000×10%-210=3990（元），也就是说，张女士的年终奖应缴纳个人所得税3990元。
选择哪种计税方式更划算？
年终奖既可以和综合所得一起计税，也可以单独计税。那么，选择哪种计税方式更加“划算”？笔者提醒，具体计税方法的选择，需要看年终奖金额和年度综合所得额的具体情况。
例如，李先生全年工资、薪金所得为20万元，年终奖2.4万元，假设可以享受三险一金专项扣除、专项附加扣除等扣除额共4.4万元。在个人所得税年度汇算时，有两种选择：一种是合并计税，即将2.4万元奖金和20万元工资合并计税，扣除基本减除费用6万元（每月5000元）、专项扣除等4.4万元后，得到应纳税所得额12万元，按照综合所得年度税率表，应缴纳个人所得税120000×10%-2520=9480（元）。
另一种是单独计税，将2.4万元奖金除以12个月，得到2000元；从综合所得月度税率表中，查找2000元对应的税率、速算扣除数，分别为3%和0，即年终奖应缴纳个人所得税税额24000×3%-0=720（元）。年度综合所得应缴纳个人所得税（200000-60000-44000）×10%-2520=7080（元），合计应缴纳个人所得税7800元。两种方式下，税额相差1680元，李先生选择单独计税更“划算”。
再如，李女士全年工资、薪金所得为12万元，年终奖6万元。假设可以享受三险一金专项扣除、专项附加扣除等扣除额共4万元。在个人所得税年度汇算时，李女士如果选择年终奖单独计税，将6万元奖金除以12个月，得到5000元；从综合所得月度税率表中，查找5000元对应的税率、速算扣除数，分别为10%和210；即年终奖应缴纳个人所得税税额60000×10%-210=5790（元）。年度综合所得应缴纳个人所得税（120000-60000-40000）×3%-0=600（元），合计应缴纳个人所得税6390元。李女士如果将年终奖与综合所得合并计税，应缴纳个人所得税（120000+60000-60000-40000）×10%-2520=5480（元）。可以看出，李女士将年终奖并入综合所得缴纳税款更少。
如何利用个税APP简便操作？
纳税人如果对个人所得税的计算方式不太了解，或者无法准确计算自己的个人所得税税额，也不用担心。纳税人可以登录手机个税APP，利用个税APP自动填报功能的辅助，分别选择按合并计税、单独计税方法，个税APP会自动算出结果，比较一下即可。
此外，实务中，还有部分纳税人关注，如果按照年终奖和综合所得合并计税比较划算，但在发放年终奖时已经选择单独计税，怎样操作才能改为合并计税呢？对此，纳税人可以在办理个人所得税年度汇算时，通过手机个税APP实现。具体操作为：在申报表“工资薪金”项下的“奖金计税方式选择”中，选择将单独计税的全年一次性奖金并入综合所得。
（作者单位：国家税务总局12366北京纳税服务中心）
