城市维护建设税法施行一个多月来，一些企业向笔者咨询城市维护建设税计税依据。鉴于城市维护建设税的计税依据为实际缴纳的增值税、消费税（以下简称“两税”）税额，同时两税存在多种税收优惠、特殊征税方法，笔者提醒企业关注税基细节，准确计算城市维护建设税。
整体上讲，笔者认为企业可以以申报表的计算逻辑为主线，同时还需关注非直接减免方式退还的两税税额，以便准确计算城市维护建设税税基。
参考“应纳税额”计算逻辑
理论上讲，城市维护建设税的应纳税额为，纳税人依法实际缴纳的两税税额，乘以适用的城市维护建设税税率。
《财政部 税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》（财政部 税务总局公告2021年第28号，以下简称“28号公告”）明确了“依法实际缴纳的两税税额”的内涵和外延。即“依法实际缴纳的两税税额”，指纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的两税税额（不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额），加上增值税免抵税额，扣除直接减免的两税税额和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。
不难发现，28号公告对两税税额的具体解释，也是两税申报环节中，计算“应纳税额”的重要组成部分。
具体来说，纳税人进口货物，应在货物报关进口时申报缴纳两税；境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产，应在购买方非贸付汇申报环节，由境内购买方代扣代缴两税。28号公告明确上述两税金额不构成城市维护建设税税基。
增值税免抵税额，也构成城市维护建设税税基。这可以有效避免因出口退税政策而影响城市维护建设税的征收效率，确保国家和地方财政收入的稳定。
此外，纳税人因享受增值税税收优惠直接减免的两税税额，是企业在纳税申报环节即可享受的两税减免事项，由于其实际不构成两税收入，故而不构成城市维护建设税税基。
与此同时，纳税人期末留抵退税退还的增值税税额，同时减少留抵税额，即通过该业务退还的增值税，会使留抵税额减少，相应地，后续纳税人发生增值税应税行为，也会因无法抵减上述减少的留抵税额而发生应纳税款。为保证增值税期末留抵退税政策有效落实，同时不因上述增值税留抵退税导致企业重复缴纳城市维护建设税，根据《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号）和28号公告的要求，因留抵退税退还的增值税额，抵减城市维护建设税税基。
非直接减免方式退税不构成税基
需要注意的是，28号公告明确，直接减免的两税税额，指依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定，直接减征或免征的两税税额，不包括实行先征后返、先征后退、即征即退办法退还的两税税额。
《国家税务总局关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第26号）第六条进一步明确，两税实行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，不予退还随两税附征的城市维护建设税。
从上述规定不难看出，对于政府补助性质的两税优惠政策，如先征后返、先征后退、即征即退等事项，由于其属于缴纳税款完毕后，国家给予的补偿性返还或退税，一方面，不退还城市维护建设税；另一方面，也不会再次影响返还或退税后续纳税期间申报缴纳的城市维护建设税的税基。
综上所述，城市维护建设税税基＝按规定计算的两税税额＋增值税抵免税额－直接减免的两税税额－期末留抵退税退还的增值税税额。
实际案例-城建税税基如何确认？
甲公司位于某市市区，2021年9月发生如下业务：企业零售金银镶嵌首饰，当期应纳消费税10万元；当期销售珠宝首饰，境内购销业务的销项税额与可抵扣进项税额之差20万元；当期进口少量配件，缴纳并取得增值税进口专用缴款书对应的增值税税额5万元；甲公司同时拥有一项珠宝零售IT系统的软件著作权，当期申请并取得该软件著作权的即征即退税额3万元（上月缴纳入库）。已知甲企业出口业务中，当期实际免抵税额4万元。
综合上述业务，按照前述城建税税基确认原则，可以得出以下结论：
消费税方面，当期消费税应纳税额10万元为城市维护建设税税基；
增值税方面，当期境内购销业务的销项税额与进项税额之间的差额20万元，加当期免抵税额4万元，属于当期城市维护建设税税基。根据26号公告规定，甲公司当期取得的3万元即征即退税额，不影响其城市维护建设税税基。
即甲公司2021年9月城市维护建设税的计税依据为34万元（10＋20＋4）。那么，甲公司应缴纳城市维护建设税为2.38万元（34×7%）。
实务中，一些大中型企业会向金融机构借入资金，提供给集团内下属公司使用，并打算享受统借统还免征增值税优惠。在此过程中，资金来源成为决定其能否顺畅享受免税优惠的关键因素之一，值得企业关注。
2022-02-21 622
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2022-02-21 459
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2022-02-18 538
整体上讲，笔者认为企业可以以申报表的计算逻辑为主线，同时还需关注非直接减免方式退还的两税税额，以便准确计算城市维护建设税税基。
参考“应纳税额”计算逻辑
理论上讲，城市维护建设税的应纳税额为，纳税人依法实际缴纳的两税税额，乘以适用的城市维护建设税税率。
《财政部 税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》（财政部 税务总局公告2021年第28号，以下简称“28号公告”）明确了“依法实际缴纳的两税税额”的内涵和外延。即“依法实际缴纳的两税税额”，指纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的两税税额（不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额），加上增值税免抵税额，扣除直接减免的两税税额和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。
不难发现，28号公告对两税税额的具体解释，也是两税申报环节中，计算“应纳税额”的重要组成部分。
具体来说，纳税人进口货物，应在货物报关进口时申报缴纳两税；境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产，应在购买方非贸付汇申报环节，由境内购买方代扣代缴两税。28号公告明确上述两税金额不构成城市维护建设税税基。
增值税免抵税额，也构成城市维护建设税税基。这可以有效避免因出口退税政策而影响城市维护建设税的征收效率，确保国家和地方财政收入的稳定。
此外，纳税人因享受增值税税收优惠直接减免的两税税额，是企业在纳税申报环节即可享受的两税减免事项，由于其实际不构成两税收入，故而不构成城市维护建设税税基。
与此同时，纳税人期末留抵退税退还的增值税税额，同时减少留抵税额，即通过该业务退还的增值税，会使留抵税额减少，相应地，后续纳税人发生增值税应税行为，也会因无法抵减上述减少的留抵税额而发生应纳税款。为保证增值税期末留抵退税政策有效落实，同时不因上述增值税留抵退税导致企业重复缴纳城市维护建设税，根据《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号）和28号公告的要求，因留抵退税退还的增值税额，抵减城市维护建设税税基。
非直接减免方式退税不构成税基
需要注意的是，28号公告明确，直接减免的两税税额，指依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定，直接减征或免征的两税税额，不包括实行先征后返、先征后退、即征即退办法退还的两税税额。
《国家税务总局关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第26号）第六条进一步明确，两税实行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，不予退还随两税附征的城市维护建设税。
从上述规定不难看出，对于政府补助性质的两税优惠政策，如先征后返、先征后退、即征即退等事项，由于其属于缴纳税款完毕后，国家给予的补偿性返还或退税，一方面，不退还城市维护建设税；另一方面，也不会再次影响返还或退税后续纳税期间申报缴纳的城市维护建设税的税基。
综上所述，城市维护建设税税基＝按规定计算的两税税额＋增值税抵免税额－直接减免的两税税额－期末留抵退税退还的增值税税额。
实际案例-城建税税基如何确认？
甲公司位于某市市区，2021年9月发生如下业务：企业零售金银镶嵌首饰，当期应纳消费税10万元；当期销售珠宝首饰，境内购销业务的销项税额与可抵扣进项税额之差20万元；当期进口少量配件，缴纳并取得增值税进口专用缴款书对应的增值税税额5万元；甲公司同时拥有一项珠宝零售IT系统的软件著作权，当期申请并取得该软件著作权的即征即退税额3万元（上月缴纳入库）。已知甲企业出口业务中，当期实际免抵税额4万元。
综合上述业务，按照前述城建税税基确认原则，可以得出以下结论：
消费税方面，当期消费税应纳税额10万元为城市维护建设税税基；
增值税方面，当期境内购销业务的销项税额与进项税额之间的差额20万元，加当期免抵税额4万元，属于当期城市维护建设税税基。根据26号公告规定，甲公司当期取得的3万元即征即退税额，不影响其城市维护建设税税基。
即甲公司2021年9月城市维护建设税的计税依据为34万元（10＋20＋4）。那么，甲公司应缴纳城市维护建设税为2.38万元（34×7%）。
