自2002年起，美国国内收入局（IRS）每年报税季结束后集中发布年度“十二大骗局”税务欺诈清单，旨在揭露十二类对纳税人、企业和税务专业机构构成最严重威胁的典型税务欺诈手段，提升社会公众的税务风险识别与防范能力。
自2002年起，美国国内收入局（IRS）每年报税季结束后集中发布年度“十二大骗局”税务欺诈清单，旨在揭露十二类对纳税人、企业和税务专业机构构成最严重威胁的典型税务欺诈手段，提升社会公众的税务风险识别与防范能力。
近期，笔者系统梳理IRS2014年—2024年发布的清单后发现，税务欺诈手段从早期（2014年—2019年）身份盗窃与网络钓鱼，逐步演变为疫情期间（2020年—2022年）围绕纾困资金形成的规模化欺诈，近年来进入人工智能（AI）辅助欺诈与复杂跨境避税策略共同主导的新阶段。这一演进趋势，揭示了数字经济时代涉税犯罪形态日渐呈现技术驱动、政策套利、链条化运作的结构性特征。根据技术路径与运作机理，十年间的典型税务欺诈行为可系统归纳为五种类型。
数字渠道渗透型税务欺诈
此类欺诈以互联网及移动通信技术为载体，借助信息操纵与系统入侵手段，窃取纳税人信息或诱骗资金。
一是钓鱼邮件与短信诈骗。欺诈分子伪造IRS官方域名，发送以“退税审核”“账户异常”“账户已被冻结”为话术的邮件或短信，附虚假“解决方案”链接，诱导纳税人点击恶意链接或下载含木马病毒的附件。受害者轻则个人信息泄露，重则被植入勒索软件，形成系统性数据安全事件。
二是人工智能辅助诈骗。该手法在近年清单中被反复警示，并于2024年被列为突出威胁。欺诈分子利用AI语音合成、机器人自动呼叫及来电显示伪造等手段，实施高度逼真的身份冒充，更进一步地，欺诈分子借助AI技术批量采集纳税人信息，生成具有欺诈性的纳税申报表。这类欺诈兼具资金窃取与系统渗透的双重功能，意味着税务欺诈进入了智能化新阶段。
三是社交媒体误导。欺诈分子借助TikTok等社交平台的去中心化传播特性，发布所谓“税务秘籍”，传播伪造报税表格、夸大税收抵免等违法操作指南。IRS数据显示，自2024年以来，受此类信息误导而产生的违法申报案件数量同比显著攀升，受此类信息误导而提交违法申报的纳税人，面临高额民事罚款乃至刑事追诉风险。
服务伪装型税务欺诈
此类欺诈利用纳税人对第三方涉税服务人员的信任，以“合法服务”为外衣实施违法操作。
“幽灵报税员”行为最具典型性。无合法资质的“报税员”招揽代报税业务，在税表上拒绝签名或填写报税员身份识别号。纳税人支付费用后，因税表内容虚假而被IRS追缴税款及罚款，而报税员因未留身份信息得以逃避责任。数字技术进步使该手法更加隐蔽：欺诈分子可入侵正规报税员电脑系统，以其名义提交含有虚增扣除额或虚构退税的欺诈性税表，骗取退税款或向纳税人收取费用后，迅速删除操作痕迹。由于税表以纳税人名义提交，所有法律责任最终由纳税人承担。
虚假慈善机构与误导性和解方案亦属此类。前者利用灾难事件引发的社会同情心理，伪造IRS免税资格认定文件，将虚假机构包装为合格免税组织，以救灾募捐为名骗取钱款和纳税人信息；后者以“大幅减免税款”为诱饵，声称可用“几美分抵一美元”解决税务债务（即利用IRS“妥协方案”项目，该项目允许无力全额缴清欠税的纳税人以低于欠税额的金额一次性结清债务），对实际不符合该严格财务资格标准的纳税人收取高额服务费，本质是利用信息不对称与纳税人政策认知偏差牟利。
政策滥用型税务欺诈
此类欺诈并非简单规避纳税义务，而是借助复杂的税收优惠政策，构造形式上“合法”但实质上滥用的交易安排。
典型如“保护地役权”安排。欺诈分子组织投资者购买具有生态保护价值的不动产，将该不动产的“保护地役权”（限制未来开发的权利）捐赠给环保组织，并聘请评估机构大幅虚增其市场价值，使投资者获得远超投资额的慈善捐赠扣除。IRS初步估算显示，2010年—2017年，这类交易申报扣除额约270亿美元，对应税收流失约106亿美元。目前美国国会已着手修订相关法律遏制此类滥用行为。
另一典型案例为微型专属自保保险，通过设立缺乏真正保险属性的“小型自保公司”，以过高保费和不公允定价规避税收。自2017年以来，IRS加大打击力度，并在所有此类案件中胜诉，彰显了司法机关对其违法本质的明确认定。
跨境套利型税务欺诈
此类欺诈利用跨国税收协定的制度缝隙及不同法域监管强度差异，实施逃税或避税。
马耳他退休安排即为典型。马耳他等国的个人退休账户在缴款形式（允许非现金资产）、缴款上限等方面规则更为宽松，不符合美国税法对“养老基金”的认定标准。部分美国纳税人将资金转入马耳他账户后，错误地将其申报为符合税收协定的“养老基金”，以此不当申请美国所得税豁免。目前IRS正借助《海外账户税收合规法案》（FATCA）构建的跨境信息交换机制，不断加大对离岸账户的追踪力度。
数字资产的隐匿申报亦属此范畴。欺诈分子散布加密货币不可追踪、IRS无法发现等错误认知。事实上，美国联邦税法将数字资产视同一般财产，适用同等申报义务。IRS已具备通过FATCA及全球追踪机制识别匿名数字资产交易的技术能力。
认知操纵型税务欺诈
此类欺诈以“帮你多退税”为话术，利用纳税人“赚快钱”心理与认知偏误，通过虚假承诺实施欺诈，手法直接且诱惑性强。
夸大预扣税骗局即为代表。欺诈分子利用社交媒体诱导纳税人填报虚假工资或预扣税额，虚构雇主信息，以电子方式提交虚假税表，企图通过欺诈性预扣税款获取高额退税。
虚假燃油税抵免是另一高发骗局。燃油税抵免本是一项适用范围极窄的专门政策，仅针对非公路商业用途（如农业作业、航空汽油等）的特定经营活动。然而，欺诈分子将其扩大解释，诱导本不符合条件的纳税人错误申报。IRS为此已于2025年新增专门申报声明表格，要求纳税人详细列明业务信息、设备用途及燃油成本计算依据，以遏制不当申报。
“十二大骗局”税务欺诈清单的发布，在提升公众防范意识、震慑潜在违法者方面发挥了较好作用。我国可考虑在现有涉税违法案件通报制度的基础上，探索建立“年度典型涉税违法犯罪类型清单”发布机制，按年度或半年度发布高发频发手法描述、典型案例剖析、法律后果提示及风险防范建议等内容。尤其是随着AI的普及，应重点帮助社会公众提升对AI生成内容的识别能力，同时，对社交媒体“税务秘籍”类误导信息建立“识别—预警—处置”机制。
（作者单位：国家税务总局广东省税务局税收科学研究所）
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