依法行政不仅要求行政机关合法行政、也要求行政机关合理行政，在实施行政管理时，应当遵循公平、公正的原则，但是在税务行政领域实践中，部分税务机关往往忽略了合理行政的要求，作出的行政行为，明显超出了征收税款的必要限度。
2026年4月29日，国务院总理李强签署第836号国务院令，公布修订后的《行政复议法实施条例》，自2026年7月1日起施行。总体来看，《条例》从原来的7章66条，增至8章77条，现就三点变化对税务行政复议产生的影响，作简要分析如下：
一是强调复议机关应当推动行政争议实质性化解，从源头上预防、减少行政争议，加强行政复议调解工作。
税务案件属于专业性较强的案件，诸多涉税争议案件具有案情复杂、疑难性的特点，实践中，税企双方对事实认定、法律理解存在重大争议，导致税务行政案件久拖不决，既耗费行政与企业成本，也不利于优化市场经济营商环境。《条例》第一条、第二条、第六条，要求行政复议机关加强调解工作，通过实质性化解行政纠纷，能够妥善处理涉税争议，平衡好保护纳税人权益和国家税收利益之间关系。
二是锚定依法行政要求，倒逼税务机关规范合理行政。
依法行政不仅要求行政机关合法行政、也要求行政机关合理行政，在实施行政管理时，应当遵循公平、公正的原则，但是在税务行政领域实践中，部分税务机关往往忽略了合理行政的要求，作出的行政行为，明显超出了征收税款的必要限度。此次《条例》不仅要求被申请人提交书面答复时，必须对行政行为的合法性、适当性一并说明理由，还要求行政复议机关对行政行为的合法性、适当性进行全面审查，并明确适当性审查标准，将违背行政管理目的、超过必要限度等界定为内容不适当的情形。这有助于倒逼税务机关将合理性纳入行政行为考量，在合法合理课税、保障国家税收利益的同时，审慎行使裁量权，避免不当执法对纳税人造成毁灭性影响。
三是完善行政复议管辖和提级审理规定，增强可操作性。
过去，实践中对科学技术厅、财政厅、省税务局联合取消高新资格的行政行为，如何管辖存有疑问，是向省政府复议，还是向国家税务总局复议，复议决定出现不一致应该怎么办?此次《条例》明确税务机关与其他行政机关共同作出的行政行为不服的，可以向其中一个有管辖权的行政复议机关申请行政复议，由有管辖权的行政复议机关共同作出行政复议决定，解决了实践难题。此外，规定上级行政复议机关对下级行政复议机关管辖的行政复议案件，如果属于涉及重大社会公共利益或者有重大影响、属于新类型案件，且案情重大、疑难、复杂、具有法律适用指导意义情形、确有必要提级审理的其他情形的，可以决定提级审理。不少税务案件类型符合提级审理的情形，这为纳税人请求上级复议机关提级审理提供了法律依据。
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