资源综合利用企业：留抵退税还是即征即退？ - 财税干货

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资源综合利用企业：留抵退税还是即征即退？

来源：中国税务报作者：林建华潘平

对这些企业来说，其践行绿色低碳发展理念、不断创新业务的背后，离不开资源综合利用增值税即征即退、增值税增量留抵退税等政策的有力支持。

　　2月4日，北京第二十四届冬季奥林匹克运动会开幕式在国家体育场隆重举行，精彩的开幕式惊艳全球。此次冬奥会贯穿全程的低碳理念，也吸引了社会各界的目光。在冬奥会场馆和基础设施的建设、运维过程中，许多资源综合利用企业积极参与。对这些企业来说，其践行绿色低碳发展理念、不断创新业务的背后，离不开资源综合利用增值税即征即退、增值税增量留抵退税等政策的有力支持。

　　根据规定，增值税即征即退、增值税增量留抵退税这两项政策不能同时适用。那么相关企业如何在这两个“互斥”方案中找到“最优解”？这需要企业结合自身实际情况来进行分析和选择。

案例：资源综合利用企业符合留抵退税条件

　　A公司成立于2019年5月，是一家从事新型墙体材料生产的增值税一般纳税人，因筹建期购置生产设备、装修生产车间，前期形成增值税留抵税额。同时，A公司是一家资源综合利用企业，符合适用资源综合利用增值税即征即退政策的条件。2019年12月，A公司首次符合增值税增量留抵退税条件，进项构成比例为100%，期末留抵税额为430万元。假设不考虑城市维护建设税和教育费附加的影响。

政策规定：即征即退与留抵退税只能“二选一”

　　根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）第八条、《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第20号）第一条的规定，享受增量留抵退税的前提条件之一是：自2019年4月1日起，未享受过即征即退、先征后返（退）政策。

　　同时，《财政部税务总局关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第2号）第六条规定，纳税人按照39号公告、《财政部税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第84号）规定，取得增值税留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。

　　换句话说，对A公司这类资源综合利用企业来说，资源综合利用增值税即征即退优惠政策与增值税增量留抵退税政策，企业只能选择适用其中一个。那么，A公司究竟是应该选择享受资源综合利用增值税即征即退优惠，还是申请退还增量留抵税额呢？

方案一：选择适用资源综合利用增值税即征即退政策

　　A公司可享受资源综合利用增值税即征即退优惠政策。通过数据测算，由于A公司筹建期形成增值税留抵税额。从正式投入生产经营产生收入起，至2020年9月，这些留抵税额才被全部消化；2020年10月起，A公司开始产生增值税应纳税额，即可申请即征即退。

　　这种情况下，A公司在2019年12月~2021年12月共需要缴纳增值税602万元，可退还增值税602×70%=421.4（万元），实际缴纳增值税602-421.4=180.6（万元）。

　　选择这一方案的优点是，A公司如果在后续生产经营过程中，存在实际入库的增值税款，可申请退还，长期来看有利于降低企业的实际税负率；缺点是可能造成企业前期增值税留抵税额的闲置，企业资金的使用效率相对较低，资金紧缺时不利于降低融资成本。

方案二：选择申请增值税增量留抵退税

　　A公司符合增值税增量留抵退税条件的时间分别为2019年12月、2020年6月，可退还的留抵税额分别为258万元、8.4万元。

　　这种情况下，A公司如果选择适用增值税增量留抵退税政策，2019年12月~2021年12月共需缴纳增值税868.4万元，可取得留抵退税款266.4万元，实际缴纳增值税868.4-266.4=602（万元）。

　　选择这一方案的优点是，A公司能够充分消化前期产生的增值税留抵税额，提高资金使用效率，资金紧缺时可缓解融资压力，降低企业的融资成本；缺点是，企业一旦选择适用增量留抵退税政策，将无法再享受即征即退政策，后续生产经营过程中如果产生入库税款，实际税负率可能相对较高。

　　A公司2019年~2021年经营情况及测算过程见文末图表。

分析决策：充分考虑对现金流的影响

　　通过比较，2019年12月~2021年12月，A公司存在银行贷款的情况下，如果选择留抵退税，以贷款月利率0.7%计算，虽可以节约融资成本16.33万元，但比适用资源综合利用增值税即征即退优惠多缴纳增值税602-180.6=421.4（万元）。综合来看，不考虑货币时间价值的情况下，2019年~2021年，选择方案一可增加企业税前利润405.07（421.4-16.33）万元，故应选择方案一。

　　部分生产企业因筹建期购建不动产及生产设备，面临资金的流动性紧缺的问题，同时还会形成金额较高的增值税留抵税额。对这些企业来说，申请留抵退税，无疑解了企业燃眉之急，能够在降低融资成本的同时，提高资金使用效率。

　　但需要注意的是，按照现行税收政策的规定，已取得增值税留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。从长期来看，一家正常生产经营的企业，销项税额一般会大于进项税额，因此，企业还是应该结合自身实际情况，提前做好测算，做好方案设计。特别是对退税比例较高的资源综合利用企业来说，在选择适用增值税增量留抵退税政策时，不仅要考虑取得退税款的当期现金流情况，还应综合考量后期的资金流。（作者单位：国家税务总局定西市税务局）

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