近日，欧盟理事会通过《更快和更安全的额外预扣税减免指令》（FASTER），该指令旨在改革欧盟成员国预扣税减免程序，欧盟理事会要求欧盟成员国必须在2028年12月31日之前将该指令转化为国家法律，并从2030年1月1日起生效执行。
近日，欧盟理事会通过《更快和更安全的额外预扣税减免指令》（FASTER），该指令旨在改革欧盟成员国预扣税减免程序，欧盟理事会要求欧盟成员国必须在2028年12月31日之前将该指令转化为国家法律，并从2030年1月1日起生效执行。
近年来，随着资本跨境流动的加速，欧盟各成员国预扣税制度的碎片化、不透明化以及低效化已成为制约跨境投资的障碍，而《更快和更安全的额外预扣税减免指令》的推出，为解决这些问题提供了全新思路。它通过数字化税务居民证书、快速通道程序以及标准化报告义务，简化税务操作流程，提高税收透明度和征管效率。这不仅有助于减少双重征税的风险，还将通过促进投资便利性，推动欧盟资本市场的整合与发展。
欧盟现行跨境投资预扣税程序存在缺陷
跨境投资预扣税程序的缺陷是欧盟资本市场发展中长期存在的结构性难题，不仅给投资者带来了显著的税务负担，也阻碍了欧盟内部资本市场的整合与全球竞争力的提升。这种缺陷体现在三个方面：
一是碎片化预扣税制度加重投资者负担。目前，投资者在跨境投资中需要面对超过450种不同的申报表格，且多为纸质版。各国表格设计和操作流程各异，缺乏统一的标准，显著增加了投资者的税务合规成本。例如，一位投资者需要为在不同成员国的投资分别提交不同的退税申请，而这些申请表格通常仅以当地语言提供，增加了操作难度。
二是烦琐的退税流程限制了投资资金的流动性。复杂的退税流程伴随着申请时较高的时间与人力成本，即便税收返还金额颇具吸引力，不少投资者也只能望而却步。此外，退税周期往往过长，可能延续数月甚至数年，这不仅降低了投资资金的流动性，还对散户投资者的信心产生负面影响。
三是现行预扣税制度存在显著的税务欺诈风险。其中最具代表性的例子是Cum-Ex案件和Cum-Cum案件。Cum-Ex案件指通过虚假交易导致多方重复申请退税，而Cum-Cum案件指通过短期转移证券持有权来获取不合理的税收优惠。据统计，2000年—2020年，这类税务欺诈案件给欧盟多个成员国造成了约1500亿欧元的税收损失。这反映出现行制度在监督与执行层面的不足，暴露了系统性漏洞对公共财政的威胁。
2023年6月，欧盟委员会发布了《更快和更安全的额外预扣税减免指令》立法提案。提案发布后，欧盟委员会展开了公众咨询，收集了来自投资者、金融中介和成员国政府等利益相关方的反馈意见。经过数月的讨论与修改，2024年5月，欧盟成员国在经济与金融事务理事会会议上达成协议。在此基础上，经过进一步的在法律和语言方面的修订，最终版本的《更快和更安全的额外预扣税减免指令》于2024年12月正式通过。该指令的通过，标志着欧盟税务治理在提升效率、促进公平和打击欺诈方面迈出了关键一步。比利时财政部部长文森特·范·佩特格姆认为，这项协议是有效地打击税务欺诈、改善资本市场联盟运作和刺激欧洲金融市场投资的关键一步。
3项措施优化欧盟税收营商环境
《更快和更安全的额外预扣税减免指令》引入了数字化税务居民证书（eTRC），这是简化跨境投资税务流程的重要工具。数字化税务居民证书取代了传统纸质证书，为投资者和税务部门提供了高效、透明的操作方式。成员国通常在投资者提交申请后的14天内完成证书的生成与发放，大大缩短了传统纸质证书的申请时间，同时减少了因表格错误、邮寄延误等人为因素导致的程序拖延。此外，数字化形式还降低了纸质表格的处理成本，为税务部门和投资者节省了大量资源。数字化税务居民证书还提高了跨境投资的便利性。以往，投资者需要分别向各国提交不同的税务居民证明以申请退税，而数字化税务居民证书则实现了一证多用的功能。投资者仅需持有一份由居住国颁发的数字化税务居民证书，即可在多个欧盟成员国申请退税。这种便利性特别有助于多元化投资组合的投资者，减少了繁杂的程序负担，为跨境资本流动提供了有力支持。可以说，数字化税务居民证书为未来进一步实现欧盟范围内税务系统的互联互通奠定了基础。
《更快和更安全的额外预扣税减免指令》设立了两种快速通道程序——源泉减免程序和快速退税程序，以提升税务流程的效率和公平。源泉减免程序指在税款支付时直接按适用税率进行扣减，适用税率通常基于避免双重征税协定或欧盟成员国国内法律规定。这一程序使投资者无须等待退税，大大减少了资金占用时间，同时降低了操作复杂性。举例来说，当一名投资者在某成员国获得股息收入时，该股息支付方会按照适用税率直接扣除预扣税，而不是以最高税率征税后再退税。快速退税程序则为未能直接享受源泉减免的投资者提供了一种补充机制。这一程序允许投资者在支付税款后提交退税申请，并在60天内获得退税。相比以往可能长达数月甚至数年的退税周期，快速退税程序大大提升了退税效率，减少了投资者的资金占用成本和不确定性。
《更快和更安全的额外预扣税减免指令》还建立了标准化报告制度，以提升税收透明度并防范潜在的税务滥用行为。根据该制度，欧盟成员国必须建立国家级认证金融中介注册系统，通过欧盟认证金融中介门户网站实现跨国信息共享。大型金融中介机构必须加入注册系统，而小型金融中介机构则可自愿注册。这一系统的核心在于为税务部门提供统一可靠的数据来源，方便其对金融交易进行追踪与审计。注册的金融中介机构需按照统一的XML格式向税务部门提交交易报告，内容包括股息或利息支付信息、持有期以及涉及的金融安排等。这种标准化的技术规范不仅提高了数据处理效率，还为成员国之间的数据共享提供了基础。通过分析这些数据，税务部门可以更有效地监测潜在的税务滥用行为。
提供一定的灵活性措施
为了照顾各成员国的不同情况，《更快和更安全的额外预扣税减免指令》提供了一定的灵活性措施，同时加强了监管保障措施。这些措施允许成员国选择保留现有的源泉减免程序，而无须强制实施指令规定的快速通道程序。例如，如果一个成员国的市值比率（某一成员国的市值占欧盟总市值的比例）连续4年低于1.5%，则可以维持现有制度。允许成员国在特定情况下对快速通道程序的申请进行额外审查。例如，对于短期内完成的证券交易或不符合资格的金融中介，成员国可拒绝相关申请。此外，对金融中介提出了严格的尽职调查要求，例如，中介需核实投资者是否具备税收减免的资格。如中介未能履行这些责任，可能面临严厉处罚，包括罚款和取消注册资格等。
预计每年为投资者节省超51亿欧元
《更快和更安全的额外预扣税减免指令》实施后，将为投资者带来显著利好。据欧盟委员会估计，该指令的实施每年可为投资者节省约51.7亿欧元的税务相关成本，大大提升欧盟资本市场的吸引力。
作为指令实施的重要环节，金融中介将在未来的税务治理中扮演关键角色。建立国家级注册系统和欧盟认证金融中介门户网站，将增强金融中介在税务服务中的透明度和信任度。注册系统不仅为中介机构提供了合法的操作平台，还通过标准化报告义务为其业务流程设定了清晰的税务合规框架。这种透明度有助于建立更加稳定和可信的市场环境，从而吸引更多客户选择认证中介提供的服务。虽然短期内金融中介需要为满足新的尽职调查和报告义务投入更多资源，但这也推动了行业的数字化升级。例如，标准化XML格式的交易报告可与现有的自动化税务管理系统无缝衔接，降低了中介机构的长期运营成本。
匈牙利财政部部长米哈伊·瓦尔加表示：“《更快和更安全的额外预扣税减免指令》将对我们的预扣税减免程序进行调整，以确保投资者不会因其跨境股票和债券投资收益而被双重征税。”他认为这一举措不仅在技术层面优化了税务流程，更是深化资本市场联盟的重要一步。通过提升预扣税程序的效率，该指令将显著鼓励更多投资者参与欧盟的金融市场，从而增强欧盟金融市场的吸引力和全球竞争力。这展现出欧盟在构建统一资本市场方面的坚定决心，为实现更大范围的资金流动和经济协同创造了条件。
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