积极参与国际税收规则的重塑

2019-07-11 15:45:57作者:励贺林来源:中国税务报浏览:18

  经济数字化带来诸多税收挑战,中国应积极参与国际税收相关规则的重塑,满足扩大对外开放的需要,提高税制的国际竞争力。

  2019年6月8日,在日本福冈举行的二十国集团(G20)财长和央行行长会议批准了经济合作与发展组织(OECD)呈报的《工作计划——旨在制定应对经济数字化带来的税收挑战的共识解决方案 》(以下简称工作计划)。工作计划确定要在2020年1月对国际税收“体系结构”达成一致,即在形成基于共识解决方案的基础上,构建一个新的“公平、可持续和现代化的国际税收体系 ”。工作计划不仅工作量浩繁巨大,更重要的是,一旦方案付诸实施,将彻底重塑现行国际税收规则。为此,应充分了解工作计划的重点内容,做好迎接国际税收新体系的准备。

  影响:深远且超预期

  经济数字化给国际税收规则带来的影响是全面而深远的。对于间接税而言,跨境在线购买商品和消费服务使增值税或货物劳务税面临巨大挑战。2017年OECD公布《国际增值税/货物劳务税指南》,提倡“目的地原则”,以实现对跨境交易中的劳务和无形资产有效征税。对于直接税而言,数字化商业模式改变了传统经济形态下的价值创造模式,松动了现行国际税收规则的两大基石:依靠实体存在的联结度规则和基于可比条件的独立交易原则。数字化商业模式使利润更容易被跨境转移,现行国际税收规则难以完全适应。

  工作计划致力于在2020年完成最终报告,在税基侵蚀和利润转移(BEPS)包容性框架下,提出长期解决方案。对现行国际税收规则进行全面改革,解决征税权、利润分割、联结度规则以及BEPS其他问题。考虑到工作计划的执行效果,需要修改避免双重征税协定范本、转让定价指南,甚至各国之间的协定,跨国公司的全球价值链和公司投资架构也要随之变动,全球经济的产业链布局和发展趋势必然作出调整。可预见,工作计划的影响将超预期,不仅影响税收规则,更影响全球经济发展的基础性规则,成为世界各国政府、企业和个人必须予以高度重视和战略考量的重要行动规范。

  前提:各国参与和认可

  在已有的基础上,工作计划提出“两大支柱”,即解决征税权划分问题和防止税基侵蚀问题。其中,支柱一聚焦技术难题。通过赋予市场国一定的征税权,解决与征税权相关的利润(或亏损)分割问题;针对数字化导致的超时空经济存在,重新设计规则以解决联结度规则的适用性问题;创设规则以确保新征税权得以实施,规避双重征税等税收争议。为此,OECD提出三种解决方式,分别是修正剩余利润分割法、分步分配法和基于分销法。

  支柱二聚焦全球反税基侵蚀,以解决BEPS剩余的其他问题。为此设计了两种互为相关的规则:其一是所得内含规则,在外国分支机构或受控实体所得的有效税率低于规定的最低税率时,该所得将被征税;其二是税基侵蚀付款征税规则,通过拒绝税前扣除或者对源泉所得征税(包括预提税形式)等方法来避免税基侵蚀。

  经济数字化推动全球税收利益的重新分配,尽管OECD一再强调要在包容性框架下“不带偏见”地提出基于共识的长期解决方案,但仍有国家或地区组织不断采取单边行动。为此工作计划提出,在包容性框架下达成共识,需要129个成员国有强有力的领导力,积极参与和认可。这是工作计划实行的根本性前提。

  我们:准备与研判

  中国拥有广阔的数字经济消费市场。国家互联网信息办公室发布的《数字中国建设发展报告(2018年)》显示,2018年中国数字经济规模达到31.3万亿元,占GDP比重为34.8%。知名风险投资家、有“互联网女王”之称的玛丽·米克尔发布的《2019年互联网趋势报告》显示,全球互联网用户已达38亿人,超过全球人口的一半,全球互联网企业市值前30名中,中国有7家上榜。可以看出,经济数字化趋势下,中国应从维护本国税收安全、主张本国税收利益的立场出发,积极参与国际税收规则的重塑。

  为迎接国际税收新体系的到来,中国应积极参与一系列国际协定、税收法律、规章制度的修改。应超前谋划,做好充分准备和预估研判,着眼于中国扩大对外开放需要,提高税制国际竞争力,为中国经济高质量发展提供坚强的税制支撑。

  (作者:天津商业大学会计学院副院长)

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