境外工程项目现行出口退税政策亟待调整

2019-04-22 10:58:32作者:王霆轩来源:通关指南浏览:326

  出口退税是世界各国普遍采用的一种鼓励出口的财政性措施,旨在通过退还出口货物的国内已纳税款,来提高本国产品在国际市场上的竞争力,以及增强本国出口企业的赢利能力。

  我国现行出口退税政策关于对外投资出口货物退税申报主体的规定,造成中国企业建设对外投资工程项目,无法采用国务院大力推广且具有明显优势被国际市场普遍接受的EPC承包模式。这种因市场情况变化而带来的政策层面原有管理方式相对滞后的问题,值得深入研究,并为政府部门提供政策调整的参考建议。

  境外工程项目的出口退税政策规定

  一、《财政部国税总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税【2012】39号)的相关规定

  1.出口企业出口货物,实行免征和退还增值税政策;

  2.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物,视同出口货物实行免征和退还增值税政策。

  根据上述政策规定,中国企业在境外建设的三种类型的工程项目(对外承包工程项目、对外投资工程项目、对外援助工程项目),出口项目建设所需的设备、施工材料等货物,都可(全部或部分)退还国内已经缴纳的增值税。

  二、境外工程项目的出口退税申报主体

  出口货物必须实际离开中国关境,才可以退还国内已经缴纳的增值税。因此一个完整的出口货物的退税流程,分别涉及到国务院两个直属机构(海关总署、国家税务总局)的职能。这两个直属机构各自行使职能,相互配合,顺序工作,完成了对出口货物退税的监管。

  出口货物退税流程,包括两个关键的申报步骤。

  第一步:出口企业向海关申报出口货物。

  出口企业应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前向海关申报。

  出口货物在海关结关实际离境后,海关总署向国家税务总局传输出口报关单结关信息电子数据。【自2018年4月10日起,海关不再签发纸质出口货物报关单证明联(出口退税专用),详见海关总署2018年第26号公告。】

  第二步:出口企业向税务机关申报出口退税。

  出口企业应当在货物出口结关之日起90日内,登录《外贸企业出口退税申报系统》,向税务机关申报办理出口货物退(免)税手续。

  出口企业将全部退税数据录入完成后,由系统完成一致性查检,即可生成正式申报数据上传给税务机关进行审核。

  向海关申报出口货物的企业,也就是向税务机关申报出口退税的企业。两个步骤的申报主体必须一致,否则将无法完成退税操作。

  现行出口退税政策的制约分析

  一、对外承包工程项目

  1.向海关申报出口的企业,必须是在海关备案的对外签订工程总承包合同的中国境内法人;

  2.向税务机关申报出口退税的企业,必须是与境外工程项目发包人订立对外承包工程合同的单位。

  对外承包工程项目中的中国工程总承包企业,符合以上两个申报步骤关于主体资格的要求,因此可以获得出口退税。

  二、对外投资工程项目

  1.向海关申报出口的主体,必须是在海关备案的对外签订并执行进出口贸易合同的中国境内法人;

  2.向税务机关申报出口退税的主体,必须是对外投资主体。

  对外投资工程项目中的中国工程总承包企业,只符合第一个申报步骤关于主体资格的要求,但不符合第二个申报步骤关于主体资格的要求,因此无法获得出口退税。

  三、对外援助工程项目

  1.向海关申报出口的主体,必须是在海关备案的对外签订并执行进出口贸易合同的中国境内法人;

  2.向税务机关申报出口退税的主体,必须是经商务部选定的国内的工程总承包企业。

  对外援助工程项目中的中国工程总承包企业,符合以上两个申报步骤关于主体资格的要求,因此可以获得出口退税。

  通过以上分析可以看出,对外承包工程项目和对外援助工程项目,如果采用EPC模式进行建设,由工程总承包企业在国内采购项目建设所需货物,并自行申报出口和申报退税,可以顺利完成申报获得出口退税。

  对于对外投资工程项目,如果采用EPC模式建设,由国内投资人将工程项目发包给国内的工程总承包企业,虽然工程总承包企业在国内采购项目建设所需货物后,可以以自己的名义申报出口;但政策规定出口退税申报企业必须是投资主体,而不能是工程总承包企业。因此将无法完成全部申报步骤,获得相应的出口退税。

  因此,现行出口退税政策关于申报主体的规定,造成对外投资工程项目如果采用工程总承包模式将无法实现出口退税。

  政策调整建议

  笔者建议扩大对外投资出口货物退税申报主体的范围,将对外投资工程项目的工程总承包商列入其中。

  具体讲,就是将《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》(国税总局2012年第24号公告)第六条(三)项,在原内容:“用于境外投资的出口货物,应提供商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件副本”的基础上,建议增加内容:“如采用工程总承包模式完成项目建设,由工程总承包企业申报退税。除提供商务部及其授权单位批准投资主体在境外投资的文件副本复印件外,还应提供投资主体与工程总承包企业之间签定的工程总承包合同”。

  (作者单位:上海海关)

  声明:本文仅代表作者个人观点,不代表中国出口退税咨询网。文章及文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

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