如何轻松掌握“免、抵、退”增值税业务

2019-02-11 15:18:47作者:刘维宣来源:财税探讨浏览:265

  摘 要:出口退税就是将国内生产和流通产生的间接税予以退还,这也是国际惯例。我国对出口货物的增值税,除极少部分和特定情形予以征税外,对绝大多数货物实行“免税、退税”或者“免、抵、退”税。本文对如何掌握“免、抵、退”增值税业务进行简要探讨。

  出口退税,就是将国内生产和流通产生的间接税予以退还,这也是国际惯例。我国对出口货物的增值税,除极少部分和特定情形予以征税外,对绝大多数货物实行“免税、退税”或者“免、抵、退”税。因“免、抵、退”税业务,涉及的术语较专业,且业务涉及内销和不予退税部分,有的还涉及免税购进原材料或耗用保税的进口料件,这就使得该项业务及会计处理略显复杂,对大多数初次接触者不易理解和运用。本文对如何掌握“免、抵、退”增值税业务进行简要探讨。

  一、“免、抵、退”增值税适用范围及相关术语解释

  (一)出口业务增值税退(免)税类型及具体适用范围

  (1)“免税、退税”:对不具有生产能力的出口企业(大多是外贸企业)或其他单位出口货物、劳务免征增值税、对相应的进项税额予以退还。

  (2)“免、抵、退”:对实行一般计税方法的生产企业出口自产货物(包括视同自产货物)、对外提供加工修理、修配劳务,以及列名的特定企业(74家)的出口非自产货物,免征增值税,相应的进项税额先抵减内销货物的销项税额,未抵扣完的部分(在税法规定的理论上的应退税额限额之内)予以退还。

  (二)“免、抵、退”增值税涉及相关术语

  (1)免、抵、退:对出口货物不予征税,即“免”;出口货物对应的进项税可抵减内销货物的销项税,即“抵”;进项税额抵减内销货物销项税额后未抵扣完的部分,予以退还(在税法规定的理论上的应退税额限额之内),即“退”。

  (2)“免、抵、退”税额:即税法规定的理论上的出口业务应退税额。它等于当期出口货物离岸价*外汇人民币折合率-当期“免、抵、退”税额抵减额。下文将“当期出口货物离岸价*外汇人民币折合率”简称为出口收入。将“免、抵、退”税额称作理论上的应退税额。

  (3)“免、抵、退”税额抵减额:当企业出口货物包含购自境内免税原材料,或者耗用有保税的境外购进料件时,该境内购进原材料或被耗用的进口保税料件,与源自国内的出口货物包含进项税性质不同。因此,在计算“免、抵、退”税额时予以扣除,故称“免、抵、退”税额抵减额,它等于当期免税购进原材料金额(或者耗用保税材料的金额)*出口货物退税率。

  (4)不得免征和抵扣税额:通常税法规定的退税率,低于征税率,这样,就有一部分出口收入对应的进项税额不能免征和抵扣。不得免征和抵扣税额=出口收入*(出口货物征税率-出口货物退税率)。

  (5)不得免征和抵扣税额抵减额:当企业出口货物包含免税的购进料件(或者耗用有保税进口料件)时,它与源自国内的出口货物包含进项税性质不同。因此,一方面应在计算“免、抵、退”税额(理论应退税额)时予以扣减,即为“免、抵、退”税额抵减额,另一方面在计算不得免征和抵扣税额时予以扣减,即为不得免征和抵扣税额抵减额,它等于当期免税购进原材料金额(或者耗用的保税料件金额)*(出口货物征税率-出口货物退税率)

  (6)期末留抵税额:当期期末应纳税额为负数时,即形成留抵税额。应纳税额=当期销项税额 当期不予免征和抵扣税额(扣除抵减额后)-当期进项税额。

  (7)当期实际应退税额:实际应退税额按理论应退税额和期末留抵税额两者孰低取值。理论应退税额就是实际应退税额的上限。

  (8)免抵税额:它是理论应退税额与实际应退税额的差额,当实际应退税额等于理论应退税额时,免抵税额为零;当实际应退税额为零时,免抵税额就等于理论应退税额。

  (9)税法和会计处理的衔接,当期不予免征和抵扣税额(扣除抵减额后),会计作进项税额转出处理,借:主营业务成本 贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出。根据当期实际应退税额借:其他应收款-应收补贴款;根据当期免抵税额,借:应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额。根据当期理论上的应退税额,贷:应交税费-应交增值税-出口退税。

  二、“免、抵、退”税案例

  (一)例1

  生产企业 ABC 公司,出口业务适用“免、抵、退”增值税。2018年8月,货物出口收入120万元,与该出口货物对应的本月材料等购进金额100万元,进项税额16万元;该货物出口退税率 14%,适用税率 16%,当期未发生内销业务。计算其本期应退增值税额。解题如下:

  当期税法规定理论应退税额(即免抵退税额)=120*14%=16.8(万元)

  当期不予免征和抵扣税额=120*(16%-14%)=2.4(万元)

  会计当期期末应纳税额=-16 2.4=-13.6(万元)即留抵税额13.6万元。

  当期实际应退税额:13.6<16.8,实际应退税额为13.6万元。

  当期免抵税额=16.8-13.6=3.2(万元)

  会计分录:

  (1)借:主营业务成本 2.4

              贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出 2.4

  (2)借:其他应收款-应收补贴款 13.6

                  应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额 3.2

              贷:应交税费-应交增值税-出口退税 16.8

  (二)例2

  生产企业甲公司,出口业务适用“免、抵、退”增值税。2018年9月,货物出口离岸价20万美元,美元对人民币折算率6.82,折合人民币136.4万元,与该出口货物对应的国内材料购进金额100万元,进项税额16万元;该货物出口退税率14%,适用税率16%,当期发生内销货物销项税额5万元。当期进料加工出口货物耗用保税进口料件金额 8 万元。计算本期应退增值税额。解题如下:

  耗用保税进口料件产生的免抵退税额抵减额=8*14%=1.12(万元)

  耗用保税进口料件产生的不予免征和抵扣的税额抵减额=8*(16%-14%)=0.16(万元)

  当期不予免证和退税额=136.4*(16%-14%)-0.16=2.57万元)

  当期应纳税额=5-16 2.57=-8.43(万元)即期末留抵税额.43万元。

  当期免抵退税额(税法规定理论应退税额)=136.4*14%-.12=17.98(万元)

  当期实际应退税额:17.98>8.43,实际应退税额为8.43万元

  当期免抵税额=17.98-8.43=9.55(万元)

  会计分录:

  (1)当期不予免证和退税额,作进项税转出,计入主营业务成本。

  借;主营业务成本 2.57

       贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出 2.57

  (2)当期免抵退税额(理论应退税额)对应实际应退税额及免抵税额的分录。

  借:其他应收款-应收补贴款 8.43

         应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额 9.55

       贷:应交税费-应交增值税-出口退税 17.98

  三、结语

  轻松掌握“免、抵、退”增值税业务,首先,应明了当期实际应退的增值税额,取决于企业期末留抵税额和免抵退税额(理论上应退税额)的比较,即两者孰低取值。其次,计算期末留底税额(应纳税额)时,应考虑到不予免征和抵扣税额(包括抵减额),在计算免抵退税额(理论应退税额时)应考虑到免抵退税额抵减额。具体计算大致有下列步骤:出口货物有免税购进原材料或耗用保税进口料件时,先计算免抵退税(理论应退税额)抵减额、当期不予免征和抵扣税额抵减额;计算当期不予免证和抵扣税额;计算当期应纳税额,看是否存在留抵税额及留抵税额金额大小;计算当期免抵退税额(税法规定理论应退税额);比对留抵税额与理论应退税额,确定实际应退税额(即两者孰低取值);当期理论应退税额减实际应退税额的差额,即为当期免抵税额;进行会计分录处理;将当期不予免证和抵扣税额(扣除抵减额)后,作进项税额转出;当期免抵退税额(理论应退税额)对应实际应退税额及免抵税额的分录。

  声明:本文仅代表作者个人观点,不代表中国出口退税咨询网。文章内容以供参考。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

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